Займ учредителя своей компании товаром

Тонкости оформления товарного займа

Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.

Вопрос: Облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Что собой представляет товарный заем

Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.

Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:

• Наличие или отсутствие начисления процентов.
• Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.

Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.

Законодательное обоснование

Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:

• Объем продукции.
• Качество.
• Вид упаковки.
• Ширина ассортимента и прочее.

При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.

Документальное оформление

Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:

• Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
• Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
• Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.

Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.

К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.

Налогообложение

На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.

Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.

При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.

Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:

• ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
• ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
• ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.

НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.

Бухгалтерский учет

Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).

Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.

Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.

Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.

Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.

Используемые проводки

Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:

• ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
• ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
• ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
• ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.

Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):

• Счет 66, если договор действует меньше года.
• Счет 67, если соглашение действует больше года.

Рассмотрим используемые заемщиком проводки:

• ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
• ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
• ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
• ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.

При возврате вещей используются эти записи:

• ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
• ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.

Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.

Источник

Осторожно, заём! О претензиях налоговиков к займам от учредителей

Мы не откроем секрет всемирного тяготения, если скажем, что займы являются популярным средством финансирования в группе компаний, как для покрытия кратковременных кассовых разрывов, так и для реализации долгосрочных проектов.
Одновременно можно получить «бонус» в виде снижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму процентов. И если речь идет о том, что займодавец применяет пониженные ставки налога с доходов, то можно уменьшить налог на прибыль.
Не менее очевидно, что там, где есть место «бонусам» в виде снижения величины уплачиваемых налогов, есть интерес налоговых органов это не допустить. Однажды мы уже касались этого вопроса. Тогда речь шла о пристальном анализе направлений использования заемных средств. Если они потрачены без цели получить доход, то в учете процентов может быть отказано.

Теперь в зону внимания инспекторов попали займы от учредителей (участников, акционеров) компаний, как физических, так и юридических лиц. При этом налоговых споров так много, что мы выделили основные проблемные ситуации.

• на срок 10, 15 или 20 лет;
• с условием о выплате суммы начисленных процентов единовременно по окончании срока действия договора займа;
• а в случае нарушения и этих условий, «закроет глаза», согласившись в очередной раз продлить срок договора.

Также думает и налоговый орган, приходя к выводу, что под подобными займами скрываются долгосрочные инвестиции учредителя на развитие дочернего проекта, которые должны были быть оформлены вкладом в уставный капитал или вкладом в имущество.

Ведь нередки ситуации, когда заемщик объективно не сможет вернуть сумму займа, о чем участник/акционер не может не быть осведомлен (он же входит в состав высшего органа управления — Общего собрания участников / акционеров или даже является участником / акционером в единственном лице). Например, «Хранитель активов» приобретает здание и сдает его в аренду. Если для этого ему необходимы заемные средства, независимый банк запросит бизнес-план, расчеты сроков окупаемости, половину собственных средств и обеспечение. Участник же готов предоставить денежные средства на длительный срок, при том, что сумма собираемой арендной платы только-только покрывает текущие расходы. В таких условиях очевидно, что дочерняя структура зачастую не может и не собирается возвращать заём.

Поэтому налоговые органы делают вывод, что единственной целью договора займа является уменьшение налога на прибыль за счет включения суммы процентов в состав внереализационных расходов.

• два участника, имеющие статус ИП, получали заработную плату в большом размере и тут же предоставляли денежные средства в заём. Суд поддержал налоговый орган в том, что участники, являясь руководителями Общества, самостоятельно определяли размер заработной платы, которая являлась единственным источником формирования заемных средств. Предоставляя всю ее сумму в заём, они получали доходы в виде процентов. Дополнительно налоговый орган проанализировал состояние расчетного счета Общества и пришел к выводу, что у него имелись свободные денежные средства, в связи с чем потребность в заемном финансировании отсутствовала.

В этом же ряду стоят ситуации, когда участник сначала принимает решение о выплате дивидендов и тут ж предоставляет полученные денежные средства в заём в целях пополнения оборотных средств;

• нашумевшее дело Континентал Тайрс РУС (Шины Continental): условия поставки между взаимозависимыми лицами приводили к постоянным кассовым разрывам, которые финансировались за счет займов. Поскольку условия отсрочек конечным покупателям определялись согласованно, как следствие, кассовые разрывы созданы искусственно. Проценты по займу учтены неправомерно. Суд указал — поскольку материнская компания (она же поставщик товара в Россию) знала об условиях поставки покупателям на российском рынке, то она должна была установить аналогичные условия по отсрочке и в рамках своих взаимоотношений с российской «дочкой».

Таким образом, для того, чтобы не вызывать претензий у налоговых органов, договоры займа должны:

• соответствовать рыночным условиям — по сроку и размеру процентной ставки;
• вовремя исполняться сторонами — как в части уплаты процентов (да-да! необходимо физически выплачивать денежные средства займодавцу), так и в части возврата «тела» займа;
• а в случае неисполнения — сопровождаться перепиской с требованиями устранить нарушения и даже штрафными санкциями.

Источник

Займ учредителя своей компании товаром

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация получила от своего учредителя — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, товар взаймы. Товар должен быть возвращен в том же количестве, в котором получен. Возможен как возврат того же самого товара, так и аналогичного.
Возникают ли налоговые обязательства у организации при возврате физическому лицу взятого взаймы товара?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации возникает требование контролирующих органов о начислении Организацией НДС на стоимость товара при возврате займа физическому лицу. Хотя судебная практика носит противоречивый характер, мы рекомендуем Организации во избежание налоговых рисков начислить НДС при возврате займа вещами.
В анализируемой ситуации у Организации не возникает доходов или расходов для целей налогообложения прибыли.
Объект обложения НДФЛ в рассматриваемом случае отсутствует.

Обоснование вывода:
Согласно уточнению к вопросу к рассматриваемым взаимоотношениям неприменимы положения законодательства о договоре безвозмездного пользования (ссуды)*(1). По нашему мнению, здесь имеет место беспроцентный заем вещами.
Заёмные отношения регулируются договором займа, по которому одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ). То есть предметом договора займа могут быть деньги, вещи, определенные родовыми признаками, т.е. исчисляемые весом, мерой, счетом, а также ценные бумаги*(2).
По умолчанию договор займа будет считаться безвозмездным (беспроцентным), если в нём не указано иное, когда предметом договора являются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 39 НК РФ). Таким образом, в целях обложения НДС под реализацией понимается переход права собственности как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. В соответствии с положениями ст. 146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств.
Однако в отношении займов вещами аналогичная льгота в НК РФ не прописана.
Как отмечено в письме Управления МНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333, операции по передаче товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу являются операциями по реализации товаров и подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Большинство судебных решений подтверждает необходимость налогообложения НДС операций займа в натуральной форме (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 N Ф08-5862/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 N Ф04-5598/11, от 22.09.2010 по делу N А03-13275/2009, ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2, от 13.07.2006 N Ф09-6017/06-С7). Суды указывали, что заем в натуральной форме рассматривается НК РФ в качестве реализации, следовательно, налогоплательщик, предоставив заем в натуральной форме, должен был уплатить НДС в общеустановленном порядке.
Следует отметить, что существует также арбитражная практика, в соответствии с которой передача материалов (товаров) по договору займа не признается реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС на том основании, что передача материальных ценностей по договору займа носит не безвозмездный, а возвратный характер (постановления ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08, ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2590/03АК).
Однако если Организация решит не облагать НДС операцию по возврату товаров по договору займа, правомерность такого решения, скорее всего, придется доказывать в суде.
В связи с этим мы рекомендуем Организации во избежание налоговых рисков начислить НДС при возврате займа вещами.
В рассматриваемом случае ФЛ — заимодавец не является плательщиком НДС, поскольку на основании ст. 143 НК РФ физические лица при реализации товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками НДС не признаются. Поэтому при предоставлении займа товарами ФЛ не выписывает счет-фактуру.
При возврате товаров по договору займа налоговая база определяется заемщиком в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. То есть для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная в договоре займа. Указанная сумма будет являться налоговой базой по НДС*(3).

Налог на прибыль

Согласно п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства или иное имущество, полученное по договору займа, а также средства или иное имущество, которое направлено в погашение таких заимствований, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами и доходами заемщика.
Однако ФЛ является учредителем Организации, т.е. взаимозависимым лицом, поэтому необходима проверка, не является ли сделка контролируемой.
Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что, если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений.
В то же время, если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-01-18/19113).
Условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. В общем случае согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).
Однако рассматриваемая нами сделка все равно не признается контролируемой на основании пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п.п. 1-3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми.
Следовательно, в данном случае сделка по предоставлению (получению) беспроцентного займа товаром не признается контролируемой в соответствии с НК РФ, поэтому доходы и расходы в виде процентов по займу определяются исходя из фактической процентной ставки, которая предусмотрена договором (0%).
Таким образом, в анализируемой ситуации у Организации не возникает доходов или расходов для целей налогообложения прибыли.

НДФЛ

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика — физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Сумма возвращенного займа не образует экономическую выгоду плательщика НДФЛ, который является заимодавцем по такому договору. В связи с возвратом займа налогооблагаемый доход у заимодавца возникнет в случае, если полученная от заемщика сумма превысит сумму переданного займа (письма Минфина России от 28.10.2016 N 03-04-09/63244, от 29.04.2016 N 03-04-05/25264, от 19.08.2013 N 03-04-05/33799).
Однако в рассматриваемом случае У ФЛ не возникает доходов, поскольку договор займа является беспроцентным. Материальной выгоды также не возникает, поскольку ФЛ выступает в роли заимодавца, а не заемщика.
Таким образом, объект обложения НДФЛ отсутствует.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Договор займа;
— Энциклопедия решений. Отличия договоров займа, аренды, ссуды, кредита;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

31 января 2020 г.

————————————————————————-
*(1) По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
По смыслу ст. 129, п. 1 ст. 689 ГК РФ предметом договора безвозмездного пользования может быть любая вещь, не ограниченная в обороте, которая обладает индивидуальными признаками (конкретно определенная вещь) (смотрите также постановления ФАС Московского округа от 22.02.2013 N Ф05-16254/12, Тринадцатого ААС от 24.10.2013 N 13АП-17300/13).
По своему характеру договор безвозмездного пользования близок к договору аренды. Как и договор аренды, договор безвозмездного пользования направлен на передачу вещи во временное пользование. Но в отличие от договора безвозмездного пользования, договор аренды является возмездным, то есть договором, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 423 ГК РФ).
*(2) Сторонами по договору займа могут быть любые юридические и физические лица, с учетом ограничений, установленных законодательством. Если заимодавцем в договоре займа является гражданин, такой договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу (абзац второй п. 1 ст. 807 ГК РФ в редакции, действующей с 01.06.2018).
Вещи, переданные в заём, должны быть тождественны возвращаемым. При несовпадении предметов (например, по договору займа было передано зерно, а возвращает заёмщик муку) сделка может быть признана притворной (ст. 170 ГК РФ). В этом случае к отношениям сторон должны применяться правила о действительном договоре, например, мене (п. 2 ст. 170 ГК РФ, постановления Первого ААС от 30.06.2014 N 01АП-6549/12, Девятнадцатого ААС от 29.05.2013 N 19АП-937/13).
*(3) По нашему мнению, при возврате займа товарами оформление начисления НДС аналогично таковому при безвозмездной передаче товаров.
Так как в рассматриваемом случае факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС определяется в день отгрузки (передачи) имущества (п. 1 ст. 167 НК РФ). При безвозмездной передаче имущества применяются ставки НДС, установленные ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136).
По общему правилу в подобных случаях налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру в двух экземплярах и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Обращаем внимание, что продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (как в данном случае), по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Источник