Займ учредителя своей компании без процентов бухгалтерский учет

Беспроцентный заем от учредителя

Организация, в частности общество с ограниченной ответственностью, нередко нуждается в дополнительных средствах, направляемых впоследствии на ее развитие. Минимальный размер уставного капитала ООО – 10 тыс. руб. Решить проблему можно, увеличив уставный капитал или оформив банковский кредит. Однако такие действия занимают значительное время, кроме того, кредит банка влечет необходимость уплаты процентов по нему. В подобных случаях на помощь может прийти учредитель, предоставив своей организации беспроцентный заем.

Вопрос: Как отразить в учете получение и возврат беспроцентного долгосрочного займа от учредителя (юридического лица)?
Организацией получен заем от учредителя в сумме 5 000 000 руб. сроком на 24 месяца. Согласно договору заем является беспроцентным. В установленный договором срок заем возвращен.
Посмотреть ответ

Что говорит законодательство

Предоставление займов регулируется ГК РФ, гл. 42 § 1. Законодательство не запрещает учредителям предоставление займа своей организации, в том числе и беспроцентного. Подобные займы могут предоставляться на льготных условиях (длительные сроки возврата), заключаются достаточно быстро, не требуют оформления большого пакета документов, как в случае с банковским кредитом. Кроме того, беспроцентный заем сам по себе может быть учредителем «прощен», т.е. он откажется от возврата средств.

Вопрос: Существуют ли особенности валютного контроля заемщика при получении процентного или беспроцентного займа в иностранной валюте (CAD) от иностранного учредителя?
Посмотреть ответ

Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Гарантией возврата средств по договору может служить поручительство (залог) либо банковская гарантия (см. ГК РФ, ст. 361-367, 368-379, § 3). Вместе с тем учредитель часто отказывается от гарантий, поскольку имеет иные рычаги организационного, административного характера, для возврата долга.

Важно! Согласно ФЗ №115 от 07/08/01 г. банки могут затребовать документы, подтверждающие законность перечисления средств свыше 600 тыс. руб. (ст. 6 п. 1). Как правило, речь идет о направлении заверенной копии договора займа в банк. Некоторые банковские учреждения требуют документы и при перечислении меньших сумм.

Договор беспроцентного займа может быть признан крупной сделкой, если его стоимость составит более четверти активов Общества (ФЗ №14 от 08/02/98 г., ст. 46, «Об ООО», аналогично – ФЗ №208 от 26/12/95 г., гл. 10 «Об АО»).

Вопрос: Как отразить в учете организации (заемщика) получение и возврат денежного беспроцентного займа от физического лица — учредителя (заимодавца), если согласно условиям договора займа обязательства сторон выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях по курсу, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств? Физическое лицо является налоговым резидентом РФ.
Заем получен в сумме, эквивалентной 20 000 долл. США. Денежные средства учредитель перечислил на расчетный счет организации. Договор займа заключен в письменной форме с прямым указанием в нем условия о том, что заем предоставлен без взимания процентов. Согласно условиям договора возврат займа осуществляется в следующем порядке: 40% суммы займа возвращается через месяц, а оставшиеся 60% — через два месяца с даты получения заемных средств.
Заемные средства использованы на финансирование текущей деятельности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца. Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):
на дату получения займа — 61,4 руб/долл. США;
на последнее число месяца, в котором получен заем, — 61,9 руб/долл. США;
на дату возврата части займа (40%) — 61,7 руб/долл. США;
на последнее число месяца, в котором произведен возврат части займа, — 61,6 руб/долл. США;
на дату возврата оставшейся части займа (60%) — 62,3 руб/долл. США.
Посмотреть ответ

Предоставляя заем, следует иметь в виду положения НК РФ о контролируемых сделках (НК РФ, ст. 105.14). В некоторых случаях, например, если заем осуществляется между юрлицами на сумму более 1 млрд в год, сделка является контролируемой ФНС. Необходима дополнительная отчетность по ней.

Если договор займа заключается между резидентом и нерезидентом, возникают дополнительные нюансы, к примеру, необходимость оформления документа на двух языках, пересчет по курсу валют при возврате, оформление паспорта сделки для банка.

Договор

Договор беспроцентного займа организации от учредителя должен включать следующие необходимые условия и пункты:

1. Наименование сторон: предоставляющей средства и принимающей их.
2. Сумма по договору, валюта документа, валюта расчетов (если одна из сторон – нерезидент, может быть выбрана валюта, отличная от российского рубля).
3. Дата возврата, срок предоставления. Если возврат осуществляется частями, указывается последний возвратный срок. Заем может быть обозначен как краткосрочный, если должен быть возвращен в течение года, в ином случае он признается долгосрочным. Возможен и возврат «по требованию» учредителя, через определенный срок после того, как требование было предъявлено.
4. Обязательное указание на беспроцентность займа. В ином случае, по умолчанию, такой договор может быть признан процентным, с соответствующими налоговыми последствиями для сторон (ГК РФ, ст. 809).

Вопрос: Как отразить в учете заемщика, применяющего УСН, получение от учредителя (юридического лица) беспроцентного займа, а также его возврат?
По договору займа, заключенному 30 июня на срок три месяца, в этот же день получены денежные средства в размере 400 000 руб.
Посмотреть ответ

Кроме того, заем может носить целевой характер, например, предоставляться для погашения организацией строго определенных задолженностей. Такое условие тоже отражают в документе.

Особо уделяют внимание порядку предоставления средств и порядку их возврата учредителю. Нередко стороны устанавливают график возврата заемных сумм.

При этом следует помнить о действующем лимите расчета по сделке между организациями наличными – 100 тыс. рублей (указ. Банка РФ №3073-У от 07/10/13 г.), если имеет место внесение средств в кассу организации.

Проводки БУ

Корреспонденции счетов по учету представленного учредителем займа формируются с использованием счетов 66 и 67, в зависимости от срока предоставления средств – краткосрочный либо долгосрочный заем, представляемый на срок до года или больше. Заем вносится наличными в кассу либо на счет организации. Возможно также погашение займом задолженностей организации за поставки.

• Дт 50 (51) Кт 66 (67) – беспроцентный заем внесен учредителем в кассу организации (перечислен на счет).
• Дт 60 Кт 66 (67) – учредитель оплатил долг организации, предоставив ей для этой цели беспроцентный заем.

В последнем случае целесообразно предусмотреть вариант перечисления средств по займу на счет третьих лиц (поставщиков), от учредителя. К договору прилагается письмо от организации на имя заимодавца с просьбой погашения ее долга.

Налоговые последствия сделки

Налоговые последствия договора займа возникают, если имеет место заем с процентами. Проценты, с точки зрения законодательства, есть доход, а где доход, там и налоги на него – НДФЛ или налог на прибыль, в зависимости от того, юридическое или физическое лицо предоставляет заем.

В случаях же беспроцентного предоставления средств учредителем он не получает дохода, следовательно, базы для налогообложения не возникает.

Однако дополнительно следует рассмотреть два понятия:

• взаимозависимость при предоставлении займа;
• контролируемость сделки.

Если учредитель имеет в организации долю участия более 25% (не имеет значения, физлицо или организация), договор признается взаимозависимой сделкой (ст. 105.1 п. 1, 2 НК РФ). Сделка может быть признана контролируемой, если ее сумма превысила 1 млрд руб. по итогам года.

Исходя из смысла письма Минфина №03-01-18/29936 от 25/05/15 г., учредителя, заем которого отвечает двум названым условиям (документ заключен между взаимозависимыми сторонами, на указанную крупную сумму) можно обязать уплатить дополнительный налог на доход, который он предположительно мог бы получить с процентов по займу.

Вместе с тем, исходя из положений ст. 105.1 и 105.14, ст. 269 НК РФ, позиция, изложенная в письме, представляется весьма спорной. Заметим, что подобная ситуация возникает на практике не столь часто.

Организация же, получившая беспроцентный заем, даже имея от него очевидную экономическую выгоду, налог на прибыль с полученных сумм не уплачивает (Минфин, письмо №03-03-06/1/5149 от 09/02/15 г.). Позиция чиновников основывается на том, что гл. 25 НК РФ не содержит порядка определения выгоды по договорам подобного рода.

Если заем организации прощен, то у нее возникает доход, облагаемый налогами на прибыль, по УСН.

Однако если доля учредителя в УК организации более половины, доход также не облагается налогом (НК РФ, ст. 251-11), если заем неденежный.

Источник

Правила предоставления беспроцентного займа от учредителя ООО – бухгалтерский учет, проводки, налоговые последствия

В практике работы юридического лица нередко возникают ситуации, когда имеющихся денежных средств не хватает для безотлагательной оплаты каких-либо нужд.

При таких обстоятельствах хозяйственному обществу приходится прибегать к заемному финансированию.

Получение банковского кредита не всегда представляется возможным или удобным, поскольку его оформление требует определенного времени, а условия заимствования, предлагаемые кредитно-финансовым учреждением, часто оказываются неподходящими.

Небольшие организации, пребывающие в собственности нескольких учредителей, могут обратиться за финансовой поддержкой к своим дольщикам.

Такой вариант решения проблемы денежного дефицита считается идеальным для хозяйственного общества, однако способов его реализации может быть несколько.

Если учредитель (соучредитель) предоставляет собственной компании необходимые денежные средства, такая помощь обычно оформляется договором дарения или соглашением займа.

В подобных случаях беспроцентный заем нередко становится наилучшим выходом из положения.

Следует выяснить, почему беспроцентные/процентные займы, которые учредители предоставляют своим хозяйственным обществам, часто оказываются более удобными вариантами, чем безвозвратная финансовая помощь, оформляемая договором дарения.

Также нужно рассмотреть, что представляет собой беспроцентный заем от дольщика для компании, как его привлечение оформляется и отражается в бухучете хозяйственного общества, каким образом компания-заемщик может получить соответствующие средства от учредителя-кредитора.

Кроме того, необходимо уточнить, как беспроцентный заем, предоставленный дольщиком, влияет на налоговые обязательства компании-заемщика.

Что лучше?

Как уже говорилось ранее, учредитель может помочь своей компании деньгами. Однако способы такой поддержки могут быть разными.

Чаще всего рассматриваются такие варианты, как безвозвратная финансовая помощь, реализуемая через сделку дарения, и возвратная помощь, обычно оформляемая договором процентного или договором беспроцентного займа.

Чтобы выбрать наиболее подходящий вариант финансовой поддержки, нужно знать характерные особенности каждого из них, учитывая специфику взаимоотношений между дольщиком, предоставляющим средства, и его компанией, принимающей эту помощь.

Безвозвратная финансовая помощь обществу

Оформление дарственной считается самым простым вариантом предоставления финансовой помощи.

Дольщик, желающий поддержать свою компанию, передает ей в дар соответствующие средства (деньгами или иным имуществом), а компания, в свою очередь, принимает этот подарок.

Чтобы соблюсти законность данной процедуры, стороны составляют официальный договор дарения.

Важный нюанс – дарителем в этой ситуации может являться только физлицо.

Норма Гражданского кодекса (пункт первый статьи 575) устанавливает, что юрлица не вправе заключать друг с другом сделки дарения на суммы, превышающие 3000 рублей.

Таким образом, дольщик хозяйственного общества, имеющий статус юрлица и при этом являющийся материнской организацией, не может выступать дарителем по отношению к своей компании.

Нарушение сторонами данного запрета может привести к признанию сделки дарения ничтожной, если возникший спор будет решаться в судебном порядке.

Еще один аспект – налогообложение. Если участник, выступивший дарителем, обладает в одаряемой компании долей, составляющей максимум 50%, хозяйственное общество, принявшее этот дар, будет обязано уплатить с полученных средств налог на прибыль, поскольку для одаряемой компании полученные деньги будут относиться к доходам внереализационного характера.

Если же учредитель, являющийся дарителем, владеет в одаряемой компании долей, превышающей 50%, хозяйственное общество, принявшее этот дар, было бы вправе не включать полученные средства в базу налогообложения.

Таким образом, безвозвратная финансовая помощь хозяйственному обществу в форме дарения может иметь смысл, если участник-даритель является физлицом, а его доля в одаряемой компании превышает 50%.

Можно ли предоставить беспроцентный заем ООО?

Многие учредители, желающие оказать финансовую поддержку своим компаниям, предпочитают оформлять её договором займа.

Важной особенностью этого варианта является возвратность предоставляемых средств. Однако и в этом случае у дольщика-кредитора имеется возможность для маневра – он вправе простить компании-заемщику возникший долг.

Следует отметить, что соглашение займа может являться как беспроцентным, так и платным (процентным).

Примечательно, что любой договор займа считается платным (возмездным, процентным) по умолчанию, если в тексте соответствующего соглашения проценты или их отсутствие вообще не упоминаются.

Как следствие, у компании-заемщика возникает обязанность по начислению и уплате кредитных процентов в соответствии с базовой ставкой, что предусмотрено Гражданским кодексом РФ (пункт первый статьи 809).

Если учредитель-кредитор намеревается предоставить своей компании беспроцентный заем, он должен прописать в соответствующем соглашении конкретное условие об отсутствии процентов.

В отличие от безвозвратной финансовой помощи, получение средств по договору займа не приводит к увеличению налоговых обязательств у компании-заемщика.

Если заемные средства используются хозяйственным обществом на беспроцентной основе, дополнительной материальной выгоды у него в этом случае также не возникает.

Поэтому предоставление беспроцентного займа является наиболее удобным вариантом для дольщика, желающего помочь собственной компании с решением проблемы денежного дефицита.

Процентный заем фирме

Специфика платного займа заключается в том, что по соответствующему договору компания-заемщик обязуется уплачивать дольщику-кредитору оговоренные проценты за пользование предоставленными средствами.

Уплата кредитных процентов, имеющая должное экономическое обоснование, относится к затратам компании-заемщика, что, безусловно, отражается на величине налогооблагаемой прибыли хозяйственного общества, использующего заемные средства.

Однако в налоговом законодательстве РФ есть одна оговорка.

Если заем, предоставленный обществу дольщиком, правомерно считается контролируемой сделкой, затраты по уплате процентов относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли заемщика не в полном, а в ограниченном размере.

Еще один нюанс заключается в том, что с выплачиваемых процентов компания-заемщик должна будет удерживать и перечислять НДФЛ, если дольщиком-кредитором является физлицо, поскольку такие проценты являются для дольщика-гражданина налогооблагаемым доходом.

Как правильно оформить своей организации без процентов?

Очевидно, что беспроцентный заем, предоставляемый дольщиком хозяйственному обществу, является универсальным и оптимальным способом финансовой поддержки, позволяющим эффективно решить проблему денежного дефицита.

Учредитель передает хозяйственному обществу нужные средства на условиях возвратности без каких-либо налоговых последствий для себя.

При этом дольщик-кредитор вправе простить этот долг собственной фирме.

Компания-заемщик получает необходимые финансовые ресурсы на выгодных условиях – согласованный срок погашения, отсутствие процентов.

Кроме того, хозяйственное общество, получившее беспроцентный заем от своего учредителя, не увеличивает налогооблагаемую прибыль в результате этой операции.

Корректное оформление сторонами соответствующего договора имеет огромное юридическое значение. При составлении этого документа необходимо учитывать нормы актуального законодательства.

Так, например, юридическое толкование, характерные особенности и дополнительные возможности подобного заимствования устанавливаются положениями Гражданского кодекса.

Налоговым кодексом РФ четко регламентируются вопросы налогообложения, а также допустимые варианты вовлечения полученного займа в систему пассивов компании-заемщика.

Чтобы оформить беспроцентный заем, который предоставляется дольщиком хозяйственному обществу, необходимо заранее определиться с его разновидностью.

В практике подобного заимствования принято выделять следующие типы беспроцентного займа:

1. Беспроцентный целевой заем. В договоре обязательно указывается конкретное назначение передаваемых денежных средств, а также оговаривается порядок контроля над их использованием.
2. Беспроцентный нецелевой заем. Назначение предоставляемых средств не устанавливается договором. Важными моментами здесь являются констатация безвозмездности использования средств (отсутствие процентов), конкретизация суммы займа, а также обозначение четкого срока его возврата.
3. Беспроцентный заем, который предоставляется компании-заемщику неденежными активами (например, товарами, оборудованием и другим имуществом). Существенный нюанс – такой заем всегда возвращается кредитору аналогичными активами, характерные параметры которых (наименование, марка, цвет, другие особенности) обязательно отражаются в соответствующем договоре.

Определившись с разновидностью и конкретными параметрами беспроцентного займа, можно составлять надлежащий договор, обязательно включающий следующие сведения:

• дата оформления (составления) документа;
• место составления/регистрации соглашения;
• предмет заключаемой сделки (денежная сумма займа или количество неденежных активов, предоставляемых на условиях заимствования);
• срок действия договора (срок выплаты задолженности);
• отсутствие процентов (указывается ставка, равная 0%);
• порядок погашения обязательств заемщиком (по графику или одним платежом);
• способ погашения займа (перечислением на счет в банке, внесением наличности в кассу, передачей аналогичного имущества);
• обязанности сторон;
• права сторон;
• ответственность сторон (например, штрафы/пени за нарушение договора);
• конкретные основания, позволяющие погасить долг досрочно;
• персональные данные сторон (основные реквизиты);
• перечень прилагающихся документов (дополнительные соглашения, график выплат, прочие бумаги);
• подписи от каждой из сторон с надлежащей расшифровкой.

Соглашение беспроцентного займа, которое дольщик-кредитор заключает со своей компанией, не требует нотариального удостоверения. Такое соглашение заключается сторонами в простой письменной форме.

Порядок внесения

Если договор займа согласован и подписан обеими сторонами, можно приступать к передаче/внесению заемных средств хозяйственному обществу.

Факт внесения заемных средств имеет решающее значение и всегда фиксируется документально.

Договор займа, как известно, признается действительным с момента фактической передачи оговоренной суммы от учредителя-кредитора хозяйственному обществу, выступающему заемщиком.

Наличными в кассу

Дольщик-кредитор лично приходит в расчетно-кассовый центр компании-заемщика и вносит оговоренную сумму наличностью.

Факт передачи/получения наличных средств оформляется надлежащим документом, что подтверждает внесение денег по договору займа.

На расчетный счет

Выполняя условия договора, дольщик-кредитор надлежащим образом составляет платежное поручение своему обслуживающему банку.

Назначение данной платежки – перечисление определенной суммы денежных средств компании-заемщику по договору займа.

Соответственно, кредитно-финансовое учреждение переводит необходимые средства хозяйственному обществу по реквизитам, указанным в платежке.

Факт перечисления средств на счет компании-заемщика в банке подтверждается платежной квитанцией, полученной дольщиком-кредитором.

Товарами

Если заемные средства передаются хозяйственному обществу неденежными активами, в соглашении займа приводится детальная спецификация поставки товарно-материальных ценностей.

Указываются следующие параметры передаваемых товаров:

• наименование позиций;
• характерные особенности (материал изготовления, единица измерения и другие важные характеристики);
• объем (количество);
• стоимостная оценка (номинал);
• внешнее описание (актуальное состояние).

Факт внесения займа неденежными активами можно оформить передаточным актом, подтверждающим передачу/прием товарно-материальных ценностей, указанных в договоре займа.

Такой акт будет являться неотъемлемым дополнением к основному соглашению (договору займа).

Бухгалтерский учет и проводки

Любые движения средств, обусловленные получением беспроцентного займа от учредителя, в обязательном порядке фиксируются бухгалтерским учетом компании-заемщика с помощью соответствующих проводок.

Надо отметить, что такой заем отражается в бухучете юрлица обычным способом.

На каком счете учесть такие займы? Для бухгалтерского учета компании не имеет особого значения, кто именно является её кредитором – банк или дольщик этой компании.

Если учредитель предоставил организации кратковременный заем, привлекаемый компанией.

на срок, не превышающий 12 месяцев, то он учитываются по 66 счету

Если учредитель дал своей организации беспроцентный долговременный заем, привлекаемый компанией на срок, превышающий 12 месяцев, то он учитывается по 67 счету.

Типовые проводки при предоставлении беспроцентного займа учредителем обществу:

Проводка: получен беспроцентный займ от учредителя:

• на расчетный счет

Операция	Дебет	Кредит
51	67(66)
наличностью в кассу		50
на валютный банковский счет		52
материалами		10
товарами		41
Проводка: возврат учредителю долга соответствующими активами	67(66)	51(50,52,10,41, прочие активы)

Налоговые последствия

В налоговом учете компании-заемщика получение беспроцентного займа не будет относиться к доходам, а выплата такого займа не будет рассматриваться как затраты.

Беспроцентный заем считается выгодой, не относящейся к доходам (статья 25, статья 41 Налогового кодекса).

Соответственно, привлечение данных средств от учредителя и их последующий возврат не приведут к изменению налоговых обязательств хозяйственного общества.

Полезное видео

Как оформить заем от учредителя и какие бухгалтерские проводки использовать, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Если дольщик желает помочь собственной компании денежными средствами, наилучший вариант для него – заключить с ней договор беспроцентного займа.

Для хозяйственного общества, выступающего заемщиком, подобный способ также можно считать оптимальным. Возвратность предоставленных средств гарантирует учредителю финансовое спокойствие.

Не следует забывать и о том, что дольщик-кредитор вправе отказаться от выданного займа, простив своему хозяйственному обществу данный долг.

Оформление беспроцентного займа не вызывает никаких налоговых последствий ни у дольщика-кредитора, ни у компании-заемщика.

Источник