Свою продукцию сельскохозяйственное предприятие реализует

Реализация собственной сельхозпродукции через магазин

«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», N 4, 2003

В своей практической деятельности сельскохозяйственные предприятия часто реализуют выращенную и переработанную ими собственную продукцию в розницу через магазин, являющийся структурным подразделением предприятия. При этом в магазине продаются также продовольственные и промышленные товары, приобретенные у сторонних организаций. Относится ли продажа собственной продукции к розничной торговле? Как отражается в бухгалтерском учете продажа собственной продукции через магазин? Нужно ли вести в этом случае раздельный учет реализации собственной продукции и покупных товаров? Облагается ли продажа собственной сельхозпродукции через магазин ЕНВД? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Реализация собственной продукции — розничная торговля?

Согласно Методическим указаниям по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий под торговой деятельностью понимается приобретение организацией товаров с целью последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик товара.

В соответствии со ст.492 Гражданского кодекса РФ при продаже товаров в розницу продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Деятельность сельскохозяйственных организаций по выращиванию, производству и переработке произведенной сельскохозяйственной продукции относится к производственной деятельности. Что касается продажи собственной готовой продукции через магазины, являющиеся структурными подразделениями организации, то такая продажа не является торговой деятельностью. Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов получения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции. Такова позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенная в его Постановлении от 22 сентября 1998 г. N 2256/98.

Аналогичное мнение по данному вопросу изложено в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации». В п.4 Письма МНС России разъясняет, что доходы, полученные сельскохозяйственной организацией от реализации собственной продукции через розничную сеть, облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения. Данный вид деятельности не подлежит переводу на ЕНВД. В случае если сельскохозяйственные организации реализуют через собственные розничные магазины товары, приобретенные для перепродажи, то доходы от реализации товаров подлежат обложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае розничная торговля должна осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

В этом случае сельскохозяйственные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности (п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

В то же время доходы от реализации собственной продукции могут облагаться единым налогом, если сельхозорганизация перешла на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с гл.26.1 Налогового кодекса РФ в некоторых регионах введен единый сельскохозяйственный налог (ЕСН) для сельхозтоваропроизводителей. Сельскохозяйственные организации, переведенные на уплату ЕСН, не могут быть переведены одновременно и на уплату ЕНВД по деятельности в сфере розничной торговли и на основании п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ.

Применение ККТ при реализации продукции

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении ККТ» при продаже товаров за наличный расчет все организации должны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Вместе с тем в п.3 ст.2 Закона N 54-ФЗ установлено, что организации в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные расчеты за продукцию, товары, работы (услуги) без применения ККМ. Перечисленные в ст.2 Закона N 54-ФЗ виды деятельности имеют непосредственное отношение к продаже сельскохозяйственными организациями собственной продукции и товаров.

Сельскохозяйственные организации могут не применять ККМ при осуществлении следующих видов деятельности:

• торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли. К данному виду относится торговля с автолавок, автофургонов, других автотранспортных средств;
• разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
• торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, в развал овощами и бахчевыми культурами.

Помимо этого могут не применять ККМ при продаже за наличный расчет сельскохозяйственные организации, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях, за исключением городов, районных центров и поселков городского типа. Перечень таких местностей утверждается органом власти субъекта РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету 43 «Готовая продукция» как внутреннее перемещение.

Списание собственной готовой продукции со склада производится по фактической себестоимости.

Согласно п.239 Методических указаний аналитический бухгалтерский учет готовой продукции в торговом подразделении ведется по наименованиям товаров, по количеству и фактической себестоимости. В синтетическом бухгалтерском учете (то есть на счетах) готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. В бухгалтерской отчетности готовая продукция также отражается по фактической производственной себестоимости.

Поступление готовой продукции в магазин отражается проводкой:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция в магазине» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе».

Учет реализации сельхозпродукции по фактической себестоимости

Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета данных операций в случае, если магазин является структурным подразделением организации, не имеющим отдельного баланса и расчетного счета. Так как розничный магазин находится на территории сельскохозяйственного предприятия, то это структурное подразделение не будет являться филиалом сельхозорганизации.

Пример 1. ООО «Родные просторы» занимается выращиванием овощей в открытом грунте. Для продажи выращенной сельхозпродукции общество открыло на своей территории магазин без выделения его на отдельный баланс и открытия расчетного счета.

В сентябре 2003 г. общество собрало 100 000 т картофеля на сумму 600 000 руб. в оценке по фактическим затратам. В магазин на продажу было передано 10 000 т картофеля на сумму 60 000 руб.

В сентябре весь картофель был реализован. Выручка магазина за сентябрь согласно чекам ККМ составила 88 000 руб.

Коммерческие расходы магазина за сентябрь — 10 000 руб. Учетной политикой выбран способ списания полной суммы общехозяйственных и коммерческих расходов на себестоимость продаж отчетного периода. В учетной политике закреплено, что учет собственной готовой продукции в магазине ведется по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете в сентябре сделаны следующие проводки:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция на складе» Кредит 20

• 600 000 руб. — оприходован на склад выращенный картофель;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция в магазине» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»

• 60 000 руб. — учтена в магазине собственная готовая продукция (картофель) по фактической себестоимости;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 88 000 руб. — отражена выручка магазина за сентябрь;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

• 8000 руб. — начислен НДС — 10 процентов с выручки от продажи картофеля;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция в магазине»

• 60 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованного картофеля;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 субсчет «Коммерческие расходы»

• 10 000 руб. — списана сумма коммерческих расходов за сентябрь;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 10 000 руб. (88 000 — 8000 — 60 000 — 10 000) — отражена прибыль от продажи 10 000 т картофеля.

Учет реализации сельхозпродукции по продажным ценам

На практике одновременно с продажей собственной сельхозпродукции магазин может осуществлять и розничную торговлю продовольственными товарами и товарами народного потребления, приобретенными для перепродажи.

В этом случае необходимо вести раздельный учет реализации собственной сельхозпродукции и розничной продажи товаров. Для этого кассовый аппарат в магазине необходимо настроить таким образом, чтобы реализация собственной сельхозпродукции пробивалась, например, по секции N 1, а покупные товары — по секции N 2. В этом случае ежедневно в Z-отчете будет отдельно отражена выручка от реализации собственной сельхозпродукции и выручка от продажи покупных товаров.

Чтобы отдельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности, необходимо ввести к каждому субсчету счета 90 дополнительный аналитический уровень:

• 90-1-1 субсчет «Выручка от реализации готовой продукции»;
• 90-1-2 субсчет «Выручка от розничной торговли товарами»;
• 90-2-1 субсчет «Себестоимость продаж готовой продукции»;
• 90-2-2 субсчет «Себестоимость розничной продажи товаров»;
• 44-1 субсчет «Расходы на продажу готовой продукции»;
• 44-2 субсчет «Расходы на продажу товаров»;
• 90-9-1 субсчет «Прибыль от продажи готовой продукции»;
• 90-9-2 субсчет «Прибыль от продажи товаров».

Вместе с тем, согласно п.13 ПБУ 5/01, организациям, торгующим в розницу, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

Для учета торговых наценок (скидок) в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета применяется счет 42 «Торговая наценка». При принятии магазином к бухгалтерскому учету товаров по продажным ценам счет 42 кредитуется в корреспонденции со счетом 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле», на сумму торговой наценки (скидки).

Если сельскохозяйственное предприятие реализует через магазин как собственную продукцию, так и приобретенные товары, то для единообразия учета поступившая в магазин готовая продукция собственного производства может учитываться также по продажным ценам. Выбранный способ учета закрепляется сельхозорганизацией в учетной политике.

При выборе данного способа делается проводка:

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе».

При применении данного способа продажная цена готовой продукции в магазине включает в себя:

• фактическую себестоимость готовой продукции;
• торговую наценку;
• НДС с оборота по реализации готовой продукции;
• налог с продаж с оборота по реализации продукции, включающего НДС.

Чтобы определить доход от реализации собственной продукции и покупных товаров за отчетный период, необходимо рассчитать сумму реализованной торговой наценки. Расчет реализованной торговой наценки производится способом расчета среднего процента. Он рассчитывается по формуле:

Н = (ТНН + ТНП — ТНВ) : (Т + ОСТ) x 100%,

где Н — средний процент торговой наценки; ТНН — торговая наценка, приходящаяся на остаток собственной готовой продукции на начало отчетного периода; ТНП — торговая наценка на готовую продукцию, поступившую в отчетном периоде; ТНВ — торговая наценка на готовую продукцию, выбывшую в течение отчетного периода (списана вследствие недостачи, порчи и т.п.); Т — товарооборот от розничной продажи готовой продукции; ОСТ — остаток готовой продукции в розничных ценах на конец отчетного периода.

Затем рассчитывается реализованная торговая наценка по формуле:

где РН — реализованная торговая наценка за отчетный период; Т — товарооборот от розничной продажи готовой продукции; Н — средний процент реализованной торговой наценки за отчетный период.

Реализованная торговая наценка списывается методом «красное сторно» следующей проводкой:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 42

• красное сторно — списана сумма реализованной торговой наценки.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что, помимо картофеля, в магазине продавались яблоки, приобретенные у физических лиц. В сентябре было приобретено 5 т яблок на сумму 100 000 руб. Общество учитывает покупные товары по продажным ценам.

Торговая наценка на яблоки составила 30 процентов.

Тогда стоимость 5 т яблок в продажных ценах составляет:

• торговая надбавка (30%) — 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%);
• НДС (20%) — 26 000 руб. ((100 000 руб. + 30 000 руб.) x 20%);
• налог с продаж (5%) — 7800 руб. ((130 000 руб. + 26 000 руб.) x 5%).

Торговая наценка с учетом НДС и налога с продаж составит:

30 000 руб. + 26 000 руб. + 7800 руб. = 63 800 руб.

Стоимость 5 т яблок в продажных ценах:

100 000 руб. + 63 800 руб. = 163 800 руб.

В сентябре 4 т яблок было продано.

Выручка магазина от продажи яблок — 131 040 руб.

Остаток товаров в продажных ценах составил 32 760 руб.

Средний процент торговой наценки составляет:

63 800 руб. : (131 040 руб. + 32 760 руб.) x 100% = 38,95%.

Сумма реализованной торговой наценки равна:

131 040 руб. x 38,95% = 51 040,08 руб.

Учет собственной продукции, переданной в магазин, ведется в продажных ценах.

Торговая наценка на готовую продукцию (картофель) в учетом НДС (10%) составит:

88 000 руб. — 60 000 руб. = 28 000 руб.

Поскольку все 10 000 т картофеля реализованы в сентябре, то реализованная торговая наценка равна торговой наценке на готовую продукцию — 28 000 руб.

Прибыль от реализации собственной продукции через магазин равна 10 000 руб. .

Для упрощения примера коммерческие расходы учтены при исчислении прибыли от реализации собственной продукции без распределения между видами деятельности.

В бухгалтерском учете общества в сентябре были сделаны следующие проводки:

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 60

• 100 000 руб. — учтена покупная стоимость 5 т яблок;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42

• 63 800 руб. — учтена сумма торговой наценки на яблоки;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от розничной торговли товарами»

• 131 040 руб. — отражена выручка от реализации 4 т яблок;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость розничной продажи товаров» Кредит 41

• 131 040 руб. — списана стоимость реализованного товара в продажных ценах;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость розничной продажи товаров» Кредит 42

• 51 040,08 руб. (131 040 руб. x 38,95%) — (красное сторно) — списана сумма реализованной наценки;

Дебет 90 субсчет «Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Налог с продаж»

• 6240 руб. (131 040 руб. : 105% x 5%) — отражена сумма налога с продаж;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

• 20 800 руб. ((131 040 руб. — 6240 руб.) : 120% x 20%) — начислена сумма НДС;

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»

• 60 000 руб. — передано в магазин 10 000 т картофеля по фактической себестоимости;

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 42

• 28 000 руб. — начислена торговая наценка с учетом НДС на собственную продукцию;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации готовой продукции»

• 88 000 руб. — отражена выручка от реализации картофеля в продажных ценах;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции»

Кредит 41 субсчет «Собственная продукция»

• 88 000 руб. — списана стоимость 10 000 т картофеля по продажным ценам;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции» Кредит 42

• 28 000 руб. — (красное сторно) — списана сумма реализованной торговой наценки от продажи 10 000 т картофеля;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

• 8000 руб. — начислена сумма НДС с реализации 10 000 т картофеля;

Дебет 90 субсчет «Расходы на продажу» Кредит 44

• 10 000 руб. — списаны коммерческие расходы магазина за сентябрь.

Прибыль от продажи товаров (4 т яблок) составит:

131 040 руб. — 6240 руб. — 20 800 руб. — 131 040 руб. — (-51 040,08 руб.) = 24 000,08 руб.;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 34 000,08 руб. (24 000,08 + 10 000) — учтена прибыль от розничной продажи товаров и собственной продукции за сентябрь.

Магазин является филиалом сельхозорганизации, не выделенным на отдельный баланс

Если сельскохозяйственное предприятие создает обособленное подразделение, расположенное вне его местонахождения, то такое подразделение признается филиалом предприятия (ст.55 Гражданского кодекса РФ).

Что считается обособленным подразделением организации? В п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ определено, что это любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местонахождение обособленного подразделения российской организации — место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Магазин розничной торговли, находящийся вне территории сельхозпредприятия, является его филиалом. Организации, имеющие обособленные подразделения (филиалы), должны встать на учет в налоговой инспекции по местонахождению обособленного подразделения в течение одного месяца после его создания (п.4 ст.83 Налогового кодекса РФ).

Обособленное подразделение может быть выделено или не выделено на отдельный баланс. Бухгалтерский учет в собственном розничном магазине, который не выделен на отдельный баланс и не имеет расчетного счета, мы рассмотрели на примерах 1 и 2. Магазину не придется составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее в налоговую инспекцию.

Магазин выделен на отдельный баланс

Сельскохозяйственная организация может выделить магазин, находящийся вне ее территории, на отдельный баланс. В этом случае в учетной политике организации определяется порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности магазином. Ежемесячно в установленный в учетной политике срок магазин представляет бухгалтерскую отчетность головной организации. Данная отчетность является промежуточной. Ее показатели включаются в состав отчетности головной организации.

Расчеты между головной организацией и филиалом, выделенным на отдельный баланс, отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Для этого к нему открываются субсчета:

• 79 «Расчеты по выделенному имуществу»;
• 79 «Расчеты по текущим операциям».

Пример 3. У ООО «Простоквашино» есть магазин «Буренка», расположенный вне его территории. Магазин выделен на отдельный баланс, у него открыт расчетный счет.

В сентябре 2003 г. в магазин была передана собственная молочная продукция по фактической себестоимости на сумму 400 000 руб. Транспортные расходы по доставке продукции в магазин составили 36 000 руб., в том числе НДС — 6000 руб. Доставку осуществила автотранспортная организация, с которой магазин заключил договор на оказание автотранспортных услуг.

Торговая наценка на молочную продукцию — 15 процентов.

Магазин ведет учет товаров собственного производства в продажных ценах.

Выручка от реализации продукции за сентябрь составила 506 000 руб., в том числе НДС (10%) — 46 000 руб.

Коммерческие расходы магазина (амортизация оборудования, заработная плата персонала, ЕСН с заработной платы) составили 24 000 руб.

Магазин «Буренка» оплатил транспортные расходы по доставке продукции.

Магазин частично перечислил выручку от продажи молочной продукции на расчетный счет головной организации в сумме 400 000 руб.

Реализация молочной продукции освобождена от налога с продаж (ст.350 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете магазина «Буренка» в сентябре были сделаны проводки:

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»

• 400 000 руб. — учтена переданная головной организацией собственная продукция по фактической себестоимости;

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 42

• 60 000 руб. (400 000 руб. x 15%) — начислена торговая наценка;

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 42

• 46 000 руб. ((400 000 руб. + 60 000 руб.) x 10%) — начислен НДС на розничную цену собственной продукции;

Дебет 44 Кредит 60

• 30 000 руб. — отражены транспортные расходы по доставке готовой продукции в магазин;

Дебет 19 Кредит 60

• 6000 руб. — отражен НДС по транспортным расходам;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69)

• 24 000 руб. — учтены коммерческие расходы магазина;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от продажи собственной продукции»

• 506 000 руб. — поступила выручка от продажи собственной продукции в кассу магазина;

Дебет 51 Кредит 50

• 506 000 руб. — выручка внесена на расчетный счет магазина;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции» Кредит 41 субсчет «Собственная продукция»

• 506 000 руб. — списана реализованная продукция по продажным ценам;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции» Кредит 42

• 106 000 руб. (60 000 + 46 000) — (красное сторно) — списана сумма реализованной торговой наценки;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

• 46 000 руб. — начислен НДС (10%) с выручки от продажи собственной продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции» Кредит 44

• 54 000 руб. (30 000 + 24 000) — списаны коммерческие расходы магазина за сентябрь;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 6000 руб. (506 000 — 46 000 — 54 000 — 506 000 — (-106 000)) — учтена прибыль от продажи собственной продукции;

Дебет 60 Кредит 51

• 36 000 руб. — оплачены услуги по доставке продукции автотранспортной организации;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

• 6000 руб. — НДС по транспортным расходам предъявлен к вычету из бюджета;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» Кредит 51

• 400 000 руб. — частично перечислена выручка от продажи собственной продукции головной организации.

Налогообложение сельхозорганизаций

Налогообложение сельскохозяйственной организации в случае создания филиала изменится.

Статьей 19 Налогового кодекса РФ установлено, что филиалы не являются налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов. Таким образом, сельскохозяйственные организации должны сдавать в налоговую инспекцию по местонахождению филиала декларации и уплачивать налоги: налог с продаж, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН, НДФЛ.

Налог с продаж

Организации, реализующие товары через свои территориально обособленные подразделения (магазины), уплачивают налог с продаж в бюджет того субъекта РФ, в котором продаются за наличный расчет физическим лицам товары. Такое положение предусмотрено в ст.355 Налогового кодекса РФ. При этом уплата налога не зависит от того, действует ли налог с продаж на территории, где находится сама организация.

С 1 июля 2002 г. уплата НДС предприятиями, у которых есть обособленные подразделения, производится только централизованно, по своему местонахождению. Этот порядок сохраняется и в 2003 г.

Обособленные подразделения осуществляют от имени и по доверенности организации операции, признаваемые в соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ объектами обложения НДС. В этом случае они самостоятельно по таким операциям оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

За отчетный налоговый период журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, которые ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, представляются обособленными подразделениями для оформления единых книги покупок и книги продаж головного предприятия и централизованного составления деклараций по НДС. Разъяснения по применению и ведению журналов учета и книги покупок и книги продаж филиалами и обособленными структурными подразделениями даны в п.5 Письма МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.

При централизованной уплате налога по местонахождению организации платежный документ оформляется на полную сумму налога, указанную в декларации по НДС за отчетный период.

Налог на прибыль

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, установлен в ст.288 Налогового кодекса РФ. Такие организации уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по своему местонахождению без распределения по обособленным подразделениям. Методика расчета сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, изложена в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль.

Суммы авансовых платежей, определенные в соответствии со ст.286 Налогового кодекса РФ в целом по организации, распределяются между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы (в процентах), приводимых в графе 5 Приложений N 5 и N 5а к листу 02 Декларации.

Для правильного исчисления налога на прибыль по месту деятельности организации в первую очередь необходимо определить доли налоговой базы (прибыли), приходящиеся на головное предприятие и на каждое обособленное подразделение организации. Эти доли получаются расчетным путем как среднее арифметическое двух составляющих:

• удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения в общей среднесписочной численности работников организации;
• удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в общей стоимости амортизируемого имущества по организации в целом:

(СЧоб : СЧорг + ОСоб : ОСорг) : 2 x 100%,

где СЧоб — среднесписочная численность обособленного подразделения; СЧорг — среднесписочная численность в целом по организации; ОСоб — остаточная стоимость обособленного подразделения; ОСорг — остаточная стоимость в целом по организации.

При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей на конец отчетного периода. Это предусмотрено в п.2 ст.288 Налогового кодекса РФ.

В среднесписочную численность работников не включаются совместители, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера).

Сельскохозяйственное предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель не меняется в течение налогового периода.

Уплата налога на прибыль

Головная сельскохозяйственная организация перечисляет суммы, причитающиеся в федеральный бюджет, а также свою долю налога в свои территориальные и местные бюджеты. Кроме того, она обязана перечислить налог за те подразделения, у которых нет отдельного баланса и своего расчетного счета. Эти суммы переводятся в бюджеты тех субъектов РФ и муниципальных образований, на территории которых находятся такие подразделения. А подразделения, которые выделены на отдельный баланс и имеют расчетный счет, могут свою долю налога на прибыль заплатить самостоятельно, если им поручит сделать это головная организация.

Суммы, подлежащие уплате, должны сообщаться головной организацией до срока сдачи отчетности, но не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а за год — не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Источник