Прибылью предприятие может распоряжаться по своему усмотрению

Как «упрощенцы» могут распоряжаться полученной прибылью

«Упрощенка», 2015, N 3

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Можно ли не распределять прибыль, полученную в 2014 г.
  2. На какие цели организации и предприниматели могут направлять свои доходы.
  3. Есть ли смысл создать фонды из прибыли.

Цель деятельности любой организации — это получение прибыли. И если это удалось, учредители начинают задумываться, куда направить деньги. Есть три основных варианта, как можно поступить.

Первый — потратить прибыль на выплату дивидендов учредителям компании (подробно об этом — на с. 40). Второй — профинансировать капитальные вложения или другие крупные расходы. Третий вариант — не трогать денежные средства и оставить всю прибыль до лучших времен.

Как каждую из этих операций отразить в учете? И можно ли точно таким же образом тратить свою прибыль индивидуальным предпринимателям? Об этом мы рассказали в статье.

Если вы — предприниматель. Предприниматели тратят прибыль исключительно по-своему усмотрению. Поскольку вся прибыль — это их собственность. Подробнее об этом см. во врезке на с. 34.

На заметку. Как могут тратить свою прибыль предприниматели

Прибыль индивидуального предпринимателя — это весь его доход, который остается после уплаты налогов и иных обязательных платежей. И по закону коммерсант имеет полное право распоряжаться этим доходом как угодно. Поскольку он является собственником всех своих денег (ст. 24 и п. 1 ст. 861 ГК РФ).

Причем обязательных направлений расходования прибыли для бизнесмена законодательством не установлено. Не надо предпринимателю платить самому себе и дивиденды. Ведь дивиденды перечисляют только фирмы своим учредителям. У бизнесмена учредителей нет, он единственный собственник своего бизнеса. Следовательно, он может свободно взять свою прибыль и потратить ее на любые нужды. Например, коммерсант может купить товары, оборудование, автомобиль для себя лично — никаких ограничений относительно траты денег нет.

Есть еще вариант вообще прибыль не тратить, а просто накапливать ее. Причем каким-либо образом оформлять учет такой прибыли в целях ведения бизнеса не нужно. Не следует вести учет и потраченной прибыли. Поскольку прибыль распределяется только в бухучете, а предприниматели от его ведения освобождены. Следовательно, никаких документов и проводок по расходованию прибыли бизнесмену делать не нужно (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Сразу скажем, что данная статья адресована юридическим лицам, а коммерсанты полезную информацию для себя найдут во врезке на с. 34.

Правило N 1. Вы можете оставить прибыль нераспределенной — если это нужно

По общему правилу общества с ограниченной ответственностью (ООО) вправе распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, далее — Закон N 14-ФЗ). А акционерные общества — по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, далее — Закон N 208-ФЗ). Однако делать это не обязательно. То есть фирма может и вовсе не распределять прибыль. В таком случае она будет накапливаться на счете 84. Причем копить такую прибыль можно любое количество лет — без ограничений.

А можно поступить и следующим образом. Часть прибыли распределить, например, на выплату дивидендов. А часть оставить нераспределенной. Подобные действия не запрещены. Причем решение оставить прибыль нераспределенной лучше оформить протоколом или решением единственного учредителя. Ведь вопрос по распределению прибыли (потратить ее или нет) рассматривают собственники на общем собрании. И если они решили не трогать прибыль, то это надо подтвердить документально. Примерную формулировку мы привели ниже.

На заметку. Необязательно ежегодно распределять чистую прибыль. Ее можно при желании оставлять нераспределенной.

В бухучете на сумму нераспределенной прибыли для удобства и внутреннего учета можете сделать запись:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,

  • прибыль отчетного года включена в состав нераспределенной прибыли.

Таким образом, прибыль общества останется нераспределенной и непотраченной. Ее можно будет распределить в последующих годах, когда это потребуется.

Правило N 2. Прибыль прошлых лет можно распределить, даже если в отчетном году получен убыток

Как мы уже отметили, у организации может скапливаться нераспределенная прибыль прошлых лет. При этом кредитовое сальдо счета 84 будет расти. Так вот, такую прибыль можно распределить в этом году. Поскольку законодательство не ограничивает фирмы в распределении прошлогодней прибыли. А значит, можно спокойно ее потратить на установленные собственниками цели в текущем году. С таким мнением согласны и налоговики, и специалисты финансового ведомства (Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@ и Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256). Причем распределять прошлогоднюю прибыль можно, если в 2014 г. у организации был убыток (Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133). Главное, чтобы по счету 84 итоговое сальдо было кредитовым. Тогда никаких запретов на распределение прибыли нет.

Обратите внимание! Законодательство не запрещает фирмам в текущем году распределять прибыль прошлых лет. Делать это можно без каких-либо ограничений.

Читайте также:  По роду своей деятельности обращаться

Правило N 3. Варианты расходования прибыли выбирайте самостоятельно

Направления расходования прибыли могут быть как обязательными, так и добровольными. Обязательные есть только у акционерных обществ (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). В частности, они за счет средств прибыли создают резервный фонд (капитал) и отчисляют туда не менее 5% от чистой прибыли в год. Такой фонд можно тратить на цели, строго определенные законодательством. А именно направить суммы на покрытие убытков, выкуп акций и погашение облигаций.

Что касается ООО, то для них обязательных отчислений из прибыли не установлено. Резервный фонд они вправе создавать по своему желанию. И его величину могут определить самостоятельно (п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ). То есть участники общества с ограниченной ответственностью имеют полную свободу действий в отношении того, куда и как расходовать заработанную прибыль. Чаще всего она направляется на выплату дивидендов (подробнее об этом см. отдельный материал на с. 40). Кроме того, прибыль можно направить на погашение убытков прошлых лет, финансирование капиталовложений, выплату премий, увеличение капитала и др. Информацию о возможных тратах из прибыли и о том, как отразить их в бухучете, мы представили в таблице на с. 38.

На какие цели можно тратить прибыль

Направления расходования прибыли

Как отразить операцию в бухучете

Формирование резервного капитала

В обязательном порядке резервный капитал формируют только АО (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). ООО могут создавать его по своему желанию (ст. 30 Закона N 14-ФЗ)

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 82

  • направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала

Погашать убытки за счет прибыли целесообразно, если вы ведете аналитический учет по счету 84. Если нет, то прибыль у вас должна автоматически гасить убытки

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»,

  • направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет

Премия сотрудникам за счет чистой прибыли

Такая премия — это решение учредителей. То есть она не является частью оплаты труда и выдается спонтанно. Поэтому и проводится за счет чистой прибыли

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84 «Использование прибыли»

  • направлена прибыль на осуществление выплат работникам;

Дебет 84 «Использование прибыли» Кредит 70

  • начислена премия за счет прибыли

Увеличение уставного капитала

Увеличение капитала может понадобиться, если вы планируете осуществлять некоторые виды деятельности. Например, охранный бизнес, для которого уставный капитал должен быть не менее 100 000 руб. (абз. 1 ст. 15.1 Федерального закона от 11.03.1992 N 2487-1). Тогда как для ООО минимальный капитал — 10 000 руб.

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 80

  • отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

Обратите внимание: такую проводку можно сделать только после того, как учредители примут решение об увеличении уставного капитала. И соответствующие изменения будут внесены в ЕГРЮЛ

Все крупные затраты, например на покупку зданий, сооружений, обычно согласовывают с собственниками. В качестве источника обеспечения капвложений можно отражать движение прибыли

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению»,

  • направлена чистая прибыль (ее часть) на приобретение имущества.

Кроме того, на дату отражения объекта в учете формируйте запись:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению», Кредит 84, субсчет «Использование нераспределенной прибыли отчетного года»,

  • отражено использование чистой прибыли (ее части).

Остальные проводки по покупке имущества формируйте в обычном порядке

Все проводки делайте на дату принятия собственниками решения о распределении прибыли.

Правило N 4. Специализированные фонды из прибыли создавать можно, но делать это не обязательно

Как уже было сказано, в обязательном порядке фонды создают только акционерные общества (в частности, резервный фонд). Остальные фирмы вправе формировать различные специализированные фонды добровольно, по своему усмотрению. Например, фонды потребления, накопления, производственного развития и пр. Запретов на такие действия нет. Поскольку вопрос расходования прибыли решается самими собственниками (п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Вместе с тем следует отметить, что фактически зарезервировать реальные деньги фонды не позволяют. Они лишь в рамках внутреннего учета показывают, что есть доступные средства, которые находятся в обороте. Однако благодаря созданию фондов учредители могут видеть, имеются ли у них источники финансирования затрат или деятельность убыточна. Для того чтобы создать фонд из прибыли, вначале нужно прописать в уставе организации порядок его формирования и расходования. А уже после того, как год закончился и прибыль подсчитана, оформить решение учредителей о направлении определенной суммы (процента от прибыли) в фонд.

В бухучете создание фондов отражайте на субсчетах, открытых к счету 84, так как специальных счетов для этого не предусмотрено (Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 07-02-06/204). В частности, формируйте следующие проводки:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Созданный фонд. «,

  • сформирован фонд из прибыли.

Когда уже фонд создан, его можно тратить на цели, которые прописаны в уставе фирмы. Например, на покупку основных средств. Для этого делайте запись:

Дебет 84, субсчет «Созданный фонд. «, Кредит 84, субсчет «Использованный фонд. «,

  • отражено использование фонда.

Пример. Создание и использование фонда производственного развития

На общем собрании учредителей ООО «Рига» по итогам 2014 г. собственники решили создать за счет нераспределенной прибыли специальный фонд производственного развития. Решение участников общества с ограниченной ответственностью оформлено протоколом N 1 от 23.03.2015. За счет этого фонда планируется приобретать новое строительное оборудование для организации. Размер фонда — 600 000 руб.

Читайте также:  Бизнес идея производство авто

20 апреля 2015 г. ООО «Рига» приобрело бетоносмеситель стоимостью 200 000 руб. И в этот же день оплатило его и ввело в эксплуатацию. Посмотрим, какие записи бухгалтер оформила в учете:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Созданный фонд производственного развития»,

  • 600 000 руб. — сформирован фонд производственного развития за счет нераспределенной прибыли 2014 г.;

Дебет 08 Кредит 60

  • 200 000 руб. — оприходован бетоносмеситель;

Дебет 60 Кредит 51

  • 200 000 руб. — оплачен бетоносмеситель поставщику;

Дебет 84, субсчет «Созданный фонд производственного развития», Кредит 84, субсчет «Использованный фонд производственного развития»,

  • 200 000 руб. — отражено использование фонда производственного развития;

Дебет 01 Кредит 08

  • 200 000 руб. — введен бетоносмеситель в эксплуатацию.

Нюансы, требующие особого внимания. Распределять прибыль за отчетный год не обязательно. Можно оставить ее числиться нераспределенной на счете 84, если так решили собственники.

Нераспределенную прибыль прошлых лет можно потратить в этом году. Никаких ограничений для этого нет. Причем даже в том случае, если в 2014 г. был убыток.

Варианты расходования прибыли могут быть обязательными и добровольными. К обязательным относят отчисления из прибыли в резервный фонд. Их производят только акционерные общества. А к добровольным — любые траты из прибыли, не противоречащие закону.

Источник

Предпринимательское право России

Правовой режим прибыли

Действующее законодательство широко использует понятия прибыли. Так, в Гражданском кодексе (ст. 2) предпринимательская деятельность характеризуется таким признаком, как систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке. Указанное словосочетание — критерий для классификации юридических лиц на коммерческие и некоммерческие организации (ст. 50 ГК). Термин «прибыль» встречается в других статьях Кодекса (кодифицированного акта частного права).

Нормы о прибыли содержатся в других федеральных законах (законах о хозяйственных обществах, производственных кооперативах, а также иных законах о субъектах предпринимательской деятельности).

Налоговый кодекс, который олицетворяет кодифицированный акт публичного права, также широко представляет правила о прибыли. Причем именно в этом Кодексе содержатся основные понятия о прибыли.

В силу ст. 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются: для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса. Группировка расходов предусмотрена ст. 252—255 НК. Как видно, законодатель употребляет термин «прибыль, полученная налогоплательщиком». Таким образом, ставится знак равенства между понятиями «валовая прибыль» и «налогооблагаемая прибыль».

Итак, прибыль — категория экономическая. Ее экономическая сущность является предметом дискуссии в экономической науке. Не вдаваясь в тонкости экономической теории прибыли, выделим ряд принципиальных вопросов. Надо различать понятия «экономическая выгода», «доход», «прибыль».

Выгода — это родовое понятие, объединяющее и доход, и прибыль. В силу ст. 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса.

В словаре русского языка термин «выгода» есть польза, преимущество. Это означает, что используемые термины носят условный характер, хотя бы по причине их близости с точки зрения содержания (например, в этом же словаре польза определятся как выгода).

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала. При этом доход предприятия формируется за счет как основной, так и неосновной хозяйственной деятельности. В первом случае речь идет о доходах от обычных видов деятельности, во втором — о прочих доходах (операционные, внереализационные, а также чрезвычайные). Иначе говоря, по своей экономической природе доход предприятия есть выгода в денежной и натуральной (имущественной) форме от любых источников и видов деятельности без вычета произведенных затрат. Здесь можно использовать термин «валовый доход».

Однако главное различие между доходом и прибылью следует искать не только с экономической точки зрения. Термин «доход» олицетворяет увеличение (прирост) денежной и имущественной массы предприятия от экономической деятельности, тогда как понятие «прибыль» характеризует финансовые результаты предприятия при осуществлении предпринимательской деятельности.

Нельзя механически применять термин «прибыль» к различным финансовым результатам организаций. Например, адвокаты, нотариусы осуществляют экономическую деятельность, которая не является видом предпринимательства. В результате такой деятельности они получают доход (но не прибыль).

Налоговый кодекс (ст. 38) также разделяет категории «доход» и «прибыль», где перечисляются объекты налогообложения, и среди них — отдельно друг от друга — и прибыль, и доход. Соответственно указанной классификации объектов налогообложения следует, на наш взгляд, устанавливать и дифференцированный режим налогообложения.

В экономической литературе выделяют различные виды прибыли: балансовая прибыль, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, бухгалтерская прибыль, чистая прибыль, условная прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. Каждый вид прибыли обладает собственным правовым режимом.

Читайте также:  Найти свою цель любимое дело

Причем надо отметить, что отдельные виды прибыли тесно связаны между собой и обусловлены. Так, валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Такая формулировка валовой прибыли содержалась в п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В Налоговом кодексе словосочетание «валовая прибыль» не используется. В силу ст. 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций — полученные дохода, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса. Группировка расходов предусмотрена ст. 252—255 НК. Как видно, законодатель употребляет термин «прибыль, полученная налогоплательщиком». Таким образом, ставится знак равенства между понятиями «валовая прибыль» и «налогооблагаемая прибыль».

Равным образом нет в законодательстве легального определения понятия «балансовая прибыль». Раньше оно содержалось в п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10. В настоящее время действует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В силу п. 79 Положения бухгалтерская прибыль (убыток) — конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением. Здесь также наблюдается замена термина «балансовая прибыль» на понятие «бухгалтерская прибыль».

В действующем законодательстве отсутствует нормативное определение чистой прибыли. В ряде случаев законодательство отождествляет понятия «чистая прибыль», «нераспределенная прибыль», «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятии», что следует иметь в виду при применении тех или иных нормативных актов в данной сфере.

На наш взгляд, чистая прибыль (нераспределенная прибыль) — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом (после уплаты налогов), до ее распределения по фондам.

«Жизненный цикл» прибыли можно подразделить на две основные стадии: формирование прибыли и распределение прибыли. В литературе иногда называют и такую стадию, как управление прибылью предприятия. Коротко остановимся на стадиях формирования и распределения прибыли предприятия (на примере акционерного общества).

Понятие «распределение прибыли» в контексте Закона об акционерных обществах (пп. 11 п. 1 ст. 48) можно рассматривать как установление общим собранием акционеров нормативов распределения прибыли (например, нормативов фондов накопления и потребления, фонда дивидендов). Иначе говоря, речь идет о формировании (планировании) прибыли акционерного общества по результатам финансового года.

Вряд ли можно ставить знак равенства между понятиями «распределение прибыли» и «выплата дивидендов», что иногда встречается в литературе. Выплата дивидендов — это одно из денежных средств распределения прибыли акционерным обществом между его акционерами. Но финансовая деятельность акционерного общества не сводится только распределению прибыли между акционерами, имеются и другие фонды, а также и направления распределения чистой прибыли общества.

В силу п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Чистая прибыль акционерного общества (после уплаты налогов) остается в распоряжении общества и по решению общего собрания акционеров перечисляется в резервы, направляется на формирование иных фондов общества или распределяется между акционерами в виде дивидендов на другие цели. Следовательно, акционерное общество вправе (в соответствии с Законом и уставом) направить средства чистой прибыли преимущественно на выплату дивидендов акционерам общества.

От формирования (в смысле распределения) прибыли общества надо отличать расходование (использование) денежных средств. Поэтому общество в лице совета директоров и генерального директора вправе распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению в пределах утвержденных общим собранием акционеров нормативов распределения прибыли.

Можно лишь мысленно представить ситуации (что было бы с акционерным обществом), когда любое расходование денежных средств должно осуществляться по решению общего собрания акционеров. Хотя при этом обнаруживается риск негативных имущественных потерь для акционерного общества.

Что касается термина «распределение убытков», то в литературе и на практике его использование вызывает трудности и неадекватную реакцию со стороны ученых и практических работников. Так, по мнению некоторых ученых, в нормах Гражданского кодекса (абз. 2 п. 2 ст. 52, пп. 4 п. 1 ст. 103) и Закона об акционерных обществах отсутствует какой-либо здравый смысл в применении данного термина. Едва ли можно согласиться с таким мнением. Конечно, если буквально подходить к раскрытию содержания понятия «распределение убытков», то можно прийти к абсурдному выводу, а именно, как и каким образом распределить убытки акционерного общества.

На наш взгляд, термин «распределение убытков» означает определение порядка покрытия (возмещения) убытков, могущих возникнуть в ходе производственно-хозяйственной деятельности общества. В действующем законодательстве также встречаются аналогичные правила.

На общем собрании акционеров утверждаются не только годовая бухгалтерская отчетность, но и просто годовой отчет, а также распределение прибыли и убытков. В Гражданском кодексе, Законе об акционерных обществах прямо не закреплено, какие данные должны содержаться в документах, утверждаемых общим собранием акционеров в части распределения прибыли и убытков общества по результатам финансового года.

Источник

Оцените статью