Выдача беспроцентного займа сотруднику компании
Организации и частные предприниматели имеют право выдавать ссуды другим организациям и собственным сотрудникам не только под низкий процент, но и без оплаты за пользование денежными средствами.
Для работника подобный заем выглядит намного привлекательнее банковского кредита благодаря отсутствию оплаты (при процентной ставке в 0%), а также отсутствию необходимости готовить пакет документов.
Бухгалтерии работодателя следует отразить в учете не только операции по выдаче и погашению ссуды, но и связанные с ними налоговые последствия.
Требования к сотруднику
В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.
В серьезных компаниях решение о выдаче работнику беспроцентного займа в соответствии с его заявлением принимается руководством организации исходя из материальных возможностей компании и с учетом характеризующих заявителя факторов в виде:
- его личностных качеств (ответственность, качество труда);
- продолжительности работы в компании;
- величины получаемого дохода (заработной платы);
- наличия действующих (непогашенных) долгов по ссудам в различных кредитных организациях;
- характеристики непосредственного руководителя работника;
- целей, для которых запрашивается ссуда.
Потенциальный заемщик входит в число сотрудников организации, в которую он обращается за кредитом, а потому практически все требуемые для рассмотрения вопроса о выдаче средств документы находятся в бухгалтерии и кадровой структуре работодателя.
При положительном рассмотрении заявки в организации готовится соответствующий приказ и уведомление (распоряжение), после чего с работником подписывается договор о займе.
Источником денежных ресурсов для выдачи займов могут служить личные деньги руководителя организации, часть резервного, уставного или других фондов, а также нераспределенная прибыль предприятия.
Вопрос: Какой код указывается в поле 20 платежного поручения при перечислении беспроцентного займа своему работнику?
Посмотреть ответ
Выдаваемые средства не касаются коммерческих или предпринимательских целей ни одной из сторон соглашения.
Важно! Если сотрудник запрашивает крупную сумму средств с указанием конкретной цели их использования, работодатель вправе запросить подтверждающие документы (план квартиры проживания или договор-намерение при покупке жилья, справку о составе семьи, медицинское заключение при необходимости лечения).
Оформление соглашения о беспроцентном займе
ВАЖНО! Образец договора беспроцентного займа от КонсультантПлюс доступен по ссылке
При заключении договора о кредитовании с сотрудником сделка должна производиться в письменном виде (ст. 808 ГК РФ, ст. 5 ФЗ №82 (19.06.00)). В качестве образца может использоваться стандартный кредитный договор, в который добавляются специфические условия, касающиеся конкретной сделки.
Величина процентной ставки за пользование ресурсами прописывается в тексте документа. Если размер ставки не указан, то получатель ссуды обязан производить оплату вознаграждения по займу в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день погашения долга. В ситуации с беспроцентной сделкой условие должно прописываться с указанием ставки в размере 0% (ст. 809 ГК РФ).
В тексте должны прописываться и другие условия предоставления займа в виде:
- его размера;
- срока выдачи (даты выдачи средств и окончательного возврата);
- целевого назначения.
Договор должен содержать сведения о:
- месте и дате заключения сделки;
- наименовании кредитора и его руководителе (учредителе);
- данных заемщика (работника);
- периодичности и способах погашения долга с указанием возможности досрочного возврата полученных средств;
- штрафных санкциях при нарушении любой из сторон условий соглашения;
- обстоятельствах форс-мажора, освобождающих участников договора от исполнения обязательств;
- конфиденциальности документа, то есть неразглашении условий соглашения иным лицам за исключением случаев, предусмотренных законодательно;
- способах разрешения сторонами спорных вопросов, возникающих при исполнении соглашения.
В случае продления срока действия сделки или корректировки иных ее условий сторонами подписывается дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемлемой частью.
Договор вступает в силу с момента получения заемщиком (сотрудником) денег, подтверждаемого кассовым (расходным) ордером или платежным поручением в зависимости от способа получения денег (наличными, перечислением на счет заемщика в банке).
Порядок возврата займа указывается в тексте соглашения, в противном случае заемщик вправе по своему усмотрению погашать долг путем внесения денег в кассу кредитора или перечислением средств на расчетный счет предприятия.
Важно! Если кредит носит целевой характер, то заемщик должен в оговоренный срок представить организации-работодателю документы, подтверждающие использование ссуды на предусмотренные в договоре цели (договор купли, платежное поручение, акт приемки, расписку).
Налогообложение по кредиту работнику компании
Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.
Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.
После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:
- начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
- удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
- перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.
Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:
- ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
- кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.
Вопрос: В какой срок нужно исчислить и перечислить НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды от беспроцентного займа? Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах?
Посмотреть ответ
Если долг прощается
Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.
Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).
Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:
- с суммы долга (прощенного);
- с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
- на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).
В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.
Проводки
По бухгалтерскому учету все виды расчетов с сотрудниками (кроме заработной платы и сумм подотчета) отражаются на счете 73, а расчеты по кредитам – на субсчете 73-1.
Проводки по счетам при кредитовании работника выглядят следующим образом:
- в момент выдачи займа — Дебет сч. 73-1 / Кредит сч.50 («Касса») или сч. 51 («Расчетные счета»);
- при погашении ссуды – Дебет сч. 50, 51, 70 (в зависимости от порядка платежа) / Кредит сч. 73-1.
Проценты по договору отсутствуют, поэтому в учете не отражаются.
Важно! При недостатке дохода для удержания всей суммы налога по окончании отчетного года (до 1 марта следующего года) налоговый орган должен быть проинформирован о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ (с признаком 2).
Некоторые нюансы беспроцентной сделки
Соглашение беспроцентного займа между предприятием и сотрудником регулируется ст. 42 ГК РФ и ст. 809 НК РФ.
Законодательные нормы и акты в РФ, включая Гражданский и Налоговый кодексы, не содержат каких-либо запретов в отношении предоставления организациями кредитов сотрудникам. Но выданная ссуда может привлечь внимание ФНС, если ее размер превысит 600 тыс.руб., согласно ФЗ № 115 (07.08.2001) о противодействии легализации полученных преступным путем доходов.
Факт, что сделка является именно беспроцентной, должен обязательно найти отражение в тексте соглашения. В противном случае по умолчанию ставка по договору принимается равной ставке рефинансирования НБ и производится доначисление налога на прибыль.
Источник
Предоставление займа работнику
Предоставление займа работнику
Елена ПАНКРАТОВА
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»
Опубликовано Журнал ПБУ N6/2002г.
Существует мнение, что в долг можно давать только такую сумму, которую вы сможете подарить. Этот же принцип вполне применим и к отношениям, которые возникают между организацией и работником, когда последнему предоставляется денежный заем, служащий по своей сути одним из элементов стимулирования кадров в организациях.
Зачастую договор займа называют договором ссуды, однако между этими договорами существуют довольно существенные отличия. Так, например, обЪектом договора ссуды могут быть только вещи, в то время как обЪектом займа — деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа может предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом, когда как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения ссудодателю.
Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 главы 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор денежного займа между организацией и работником независимо от суммы, на которую он заключается, должен быть заключен в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы.
При заключении договора займа следует определить:
- уплачивает ли заемщик заимодавцу проценты;
- каковы порядок и срок возврата суммы займа;
- является ли заем целевым.
Наличие или отсутствие обязанностей по начислению процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. По договору денежного займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено в договоре. Если заемщик по условиям договора обязан выплачивать проценты, то в договоре необходимо установить их размер, порядок и способ их уплаты. При отсутствии в договоре условия об уплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).
Пример 1 Организация предоставляет сотруднику 30 апреля 2002 года заем в сумме 50 000 руб. на три месяца. Возврат денежных средств производится единовременно. Договором не оговорено, что он безвозмездный. Нет условий и по начислению процентов.
Одновременно с возвратом займа 30 июля сотрудник должен уплатить и проценты, исчисленные по ставке рефинансирования Банка России. Их сумма составит 2867,12 руб. (50 000 руб. х 23% : 365 дн. х 91 дн.), гдељ 23% — установленная ставка рефинансирования Банка России, 91 — количество дней, на которые выдавался заем.
Конец примера 1.љљ
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (ст. 810 ГК РФ). В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предЪявления заимодавцем требования об этом. Кроме того, ГК РФ предусматривает, что безвозмездный (беспроцентный) заем может быть возвращен заемщиком досрочно. Если же заем возмездный (предоставлен под проценты), то его сумма может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца.
Заем может выдаваться работнику на определенные цели (ст. 814 ГК РФ). При этом заимодавцу законодательством предоставлена возможность осуществлять Налоговые обязательства
Налоговые обязательства при заключении договора займа возникают как у заемщика (работника), так и у заимодавца (организации).
Если денежный заем предоставлен работнику организации на льготных условиях (величина процентов не превышает 1/4 ставки рефинансирования Банка России), то в соответствии со статьей 212 НК РФ у работника возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Его необходимо учитывать при исчислении налога на доходы физических лиц.
Налоговая база по рублевым займам в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, которые выражены в рублях, исчисленной из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Данный вид доходов облагается по ставке 35% (ст. 224 НК РФ).
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не реже одного раза в календарном году (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Сотрудник вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Для этого необходимо представить нотариально удостоверенную доверенность. В этом случае организация осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.
Пример 3 Организация предоставила работнику 30 апреля процентный заем в сумме 150 000 руб. сроком на полтора года. Размер процентной ставки по договору — 10%. Возврат займа осуществляется частями по 50 000 руб. через каждые полгода после получения денежных средств. Одновременно с возвратом части займа уплачиваются и проценты. Сотрудник представил в бухгалтерию организации нотариально удостоверенную доверенность, которой уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды.
30 октября сотрудник возвращает первые 50 000 руб. и проценты в сумме 7520,53 руб. (150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 183 дн.), где 183 — количество дней с 30 апреля по 30 октября.
В этот же день определяется доход в виде материальной выгоды — 5452,40 руб. (150 000 руб. х (23% х 3 Пример 4 показывает, что в течение действия договора займа организация Бухгалтерский учёт
Дебет 73-1 Кредит 50
— выданы работнику денежные средства по договору займа;
Дебет 50 Кредит 73-1
— внесены денежные средства в счет погашения займа.
Если договором займа предусмотрено, что за пользование займом работник должен уплатить определенный процент, то проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации в течение отчетного периода, отражаются с использованием субсчета 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
— начислены проценты за пользование займом;
Дебет 50 Кредит 73-1
— внесены денежные средства по процентам запользование займом.
Источник