Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете
Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство. Каким образом в бухгалтерском учете отражается осуществление строительства?
Прежде всего отметим, что, как таковое, определение строительных работ, выполненных хозяйственным способом, в настоящее время в бухгалтерском и налоговом законодательстве отсутствует.
Работники налоговых органов неоднократно указывали, что для определения данного понятия в силу п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться соответствующими разъяснениями Росстата (смотрите, например, письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073, от 25.02.2005 N 19-11/11713). Аналогичную позицию высказывают и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 N А56-18441/2006, ФАС Поволжского округа от 17.04.2008 N А06-5184/07).
Тогда, в соответствии с п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 20.12.2012 N 643*(1), к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.).
Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы к строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, не относятся. Иными словами, строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, — это работы, которые выполнены силами собственных работников (постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-3515/08-С2).
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством хозяйственным способом объектов основных средств, необходимо руководствоваться, в частности, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.
Так, согласно п. 3.1.2 Положения при хозяйственном способе производства строительных работ учет затрат ведется на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет затрат ведется нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объекта в эксплуатацию (п. 2.2 Положения).
На основании п. 5.1.1 Положения, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» все затраты на строительство формируют первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств.
Законченные строительством здания и сооружения зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (п. 3.2.2 Положения).
Учитывая изложенное, в учете организации, осуществляющей строительство объекта основных средств, по мере строительства могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
— отражена покупная стоимость строительных материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен предъявленный поставщиками НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 10
— отражена стоимость материалов, использованных при строительстве;
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 02
— отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, участвующим в строительстве;
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 23
— отражены затраты вспомогательных производств;
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 70, 69
— учтена сумма заработной платы и страховых взносов, начисленных работникам, занятым в строительстве;
Дебет 19 Кредит 68
— на конец соответствующего отчетного периода по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление НДС на стоимость выполненных для собственных нужд строительных работ;
Дебет 68 Кредит 19
— в том же отчетном периоде сумма НДС, начисленного со стоимости строительных работ, предъявлена к вычету.
По окончании строительства и вводе основного средства в эксплуатацию в учете делается запись:
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств».
В части первичных документов сообщаем.
На сегодняшний день все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Поэтому Ваша организация при разработке форм собственных первичных учетных документов вправе взять за основу унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.
В таком случае объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журнале учета выполненных работ по форме N КС-6а. На основании формы N КС-6а ежемесячно на выполняемые хозяйственным способом объемы строительных работ составляется акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2).
В свою очередь, на основании акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3).
Вместе с тем формы КС-2, КС-3 не предназначены для списания использованных при строительстве материалов, учета расходов на оплату труда рабочих, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и пр. Эти расходы, на наш взгляд, следует оформлять соответствующими требованиями-накладными, актами на списание строительных материалов, табелями учета использования рабочего времени рабочих и расчета заработной платы, рапортами о работе строительных машин, путевыми листами на работу автомобилей и т.д.
Завершение строительства подтверждается подписанием акта о приемке законченного строительством объекта (форма КС-11) и акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС-14).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
1 февраля 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) В настоящее время данный документ утратил силу, однако, по нашему мнению, данное обстоятельство не препятствует Вашей организации руководствоваться содержащимися в нем определениями.
Источник
помогите пожалуйста с решением?)
Кудинов своими силами и средствами в установленном порядке осуществлял строительство гаража для собственных нужд. В связи с отъездом в длительную командировку Кудинов временно приостановил строительство гаража. Поскольку Кудинов длительное время отсутствовал и не осуществлял дальнейшего строительства гаража, его сосед Кудрявцев, посчитав имущество брошенным, демонтировал гараж и вывез бетонные плиты, использовав их в дальнейшем для собственных нужд.
Вернувшись из командировки, Кудинов обратился к Кудрявцеву с иском о взыскании убытков, возникших в результате противоправных действий ответчика. Истец требовал взыскать стоимость вывезенных плит и затрат, понесённых при их монтаже. Полагая, что на стороне ответчика имеет место неосновательное обогащение, истец свои требования основывал на ст. 1102, 1105 ГК РФ.
Кудрявцев в отзыве на иск указал на то, что обязательство вследствие неосновательного обогащения отсутствует. В данном случае имело место причинение внедоговорного вреда. ГК РФ предусматривает особые правила, определяющие порядок возмещения вреда, в связи с чем в силу п. п. 1 ст. 1103 ГК РФ требования о возврате неосновательного обогащения не могут быть удовлетворены.
Может ли быть заявлено требование из неосновательного обогащения в случае причинения вреда?
Подлежит ли иск удовлетворению?
«его сосед Кудрявцев, посчитав имущество брошенным, демонтировал гараж и вывез бетонные плиты, использовав их в дальнейшем для собственных нужд. » — вообще то по условию задачи, чистой воды состав УК РФ, Статья 167. Умышленные уничтожение или повреждение имущества (если нельзя заново собрать все). А если все было сделано тихо и тайно — то ст. 158 УК РФ (если продал).
и совсем непонятна отсылка к 1103, соответствнна если отсылка не правильная, то возражение не обоснованно:
ГК РФ Статья 1103. Соотношение требований о возврате неосновательного обогащения с другими требованиями о защите гражданских прав
Поскольку иное не установлено настоящим Кодексом, другими законами или иными правовыми актами и не вытекает из существа соответствующих отношений, правила, предусмотренные настоящей главой, подлежат применению также к требованиям:
1) о возврате исполненного по недействительной сделке;
2) об истребовании имущества собственником из чужого незаконного владения;
3) одной стороны в обязательстве к другой о возврате исполненного в связи с этим обязательством;
4) о возмещении вреда, в том числе причиненного недобросовестным поведением обогатившегося лица.
Или мы говорим про Гражданский кодекс не Российской Федерации?
Источник
Строительство склада для собственных нужд: бухучет и налогообложение
Строительная организация строит для себя склад. Строительство ведется как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. На какой счет собираются расходы, связанные со строительством? Возникает ли при вводе в эксплуатацию доход как реализация? Возникает ли НДС к оплате?
Понятие реализации
Понятие реализации приведено в ст. 39 НК РФ, где сказано, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, ввод в эксплуатацию объекта основного средства, построенного собственными силами, не признается реализацией, так как не происходит передачи права собственности на данный объект. Соответственно, постановка на баланс склада, построенного собственными силами, не должна трактоваться как его реализация, и поэтому вследствие такой операции доход организации в целях исчисления налога на прибыль не увеличивается.
На этом же основании при вводе построенного основного средства в эксплуатацию не возникает и объекта обложения НДС по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
НДС
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются, в частности, операции:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
— выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, мы видим, что для различных операций главой 21 НК РФ предусмотрены различные объекты обложения по НДС. Как мы выяснили выше, объекта налогообложения по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в рассматриваемой ситуации не возникает, так как отсутствует факт реализации.
Что касается пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то для того, чтобы понять возникнет или нет в данном случае объект налогообложения, сначала необходимо определится с понятием «СМР для собственного потребления».
Определение данного понятия в налоговом законодательстве отсутствует. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В свое время специалисты налоговых органов рекомендовали в целях определения данного понятия руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (смотрите, например, письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).
Так, в п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате в движении работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата (являющегося согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 N 314 преемником Госкомстата России) от 12.11.2008 N 278, указано, что «к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих, основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.)».
Из данного определения следует, что к СМР для собственного потребления относятся работы, выполненные только собственными силами организации. Соответственно, при строительстве исключительно силами подрядных организаций объекта обложения НДС не возникает (смотрите также письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12).
В рассматриваемой ситуации организация осуществляет строительство смешанным способом, как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.
Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Как определить налоговую базу по НДС при смешанном способе СМР, НК РФ не поясняет.
Однако в решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 судьи указали, что при смешанном способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 6 ст. 171 НК РФ в отношении работ, выполненных хозяйственным способом, на основании указанных норм суд пришел к выводу, что увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, недопустимо.
В связи с этим при выполнении СМР хозяйственным и подрядным способом налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет различные нормы. В отношении подрядного способа строительства используются нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ. Работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются НДС согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 159 НК РФ.
Следовательно, у организаций, строящих объекты для собственных нужд смешанным способом, в налоговую базу для исчисления НДС включаются только работы, выполненные собственными силами.
Порядок начисления НДС для СМР, выполненных собственными силами, прописан в п. 10 ст. 167 НК РФ, где указано, что моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (квартала).
Таким образом, НДС по СМР надо начислять в конце каждого квартала. Налог начисляется на сумму, отраженную на счете 08 в течение истекшего налогового периода (квартала).
При осуществлении СМР для собственного потребления налогоплательщики должны составлять счета-фактуры (п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Счета-фактуры при выполнении СМР хозяйственным способом составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур, а другой — в журнале учета полученных счетов-фактур. Данные счета-фактуры выставляются в последний день месяца каждого налогового периода (каждого квартала).
На основании п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС по СМР могут быть приняты к вычету. Суммы налоговых вычетов при строительстве смешанным способом формируются из сумм НДС, предъявленных подрядчиком (поставщиками материалов, необходимых для строительства), и сумм НДС, начисленного при проведении СМР собственными силами.
Вычеты по НДС, предъявленного подрядчиками (поставщиками материалов, необходимых для строительства), производятся в общем порядке — после принятия к учету подрядных работ (материалов) при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Вычеты по НДС, начисленного с СМР, произведенных собственными силами, производятся на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого квартала (абзац 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).
Налог на прибыль
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом в целях налогообложения прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация.
Таким образом, расходы, связанные с проведением СМР по строительству склада, подлежат включению в первоначальную стоимость данного объекта основных средств. Такие затраты будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации.
Бухгалтерский учет
Строительство склада следует рассматривать как создание основного средства (п. 4 и п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01)).
В бухгалтерском учете правила формирования информации об основных средствах регулируются ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
Согласно с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. А в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются:
— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с сооружением или изготовлением основных средств.
Таким образом, состав затрат при выполнении СМР определяется исходя из всех фактических расходов застройщика, подтвержденных первичными учетными документами. Такими расходами, как правило, могут быть:
— заработная плата строительным рабочим страховые взносы, начисленные на нее;
— амортизация по ОС и нематериальным активам, используемым при строительстве;
— оплата услуг, связанных со строительством, в том числе и оплата услуг подрядных организаций;
— проценты по кредитам и займам, взятым на строительство;
— прочие расходы в доле, относящейся к строительству.
Отметим, что организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов, необходимых для строительства, на основании Строительных норм и правил (СниП), утверждаемых приказами Минрегиона России.
В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в локальных и объектных сметах.
Фактические расходы организации, выполняющей строительство, подтверждаются, в частности, следующими первичными учетными документами:
— акты на списание строительных материалов;
— табели учета использования рабочего времени строительных рабочих;
— данные расчета заработной платы;
— путевые листы на работу автомобилей;
— акты и счета за использованные энергоресурсы.
Обращаем внимание, что ежемесячно выполняемые строительные работы оформляются актом о приемке выполненных работ по форме КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.
Такой акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма КС-6а, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100), в котором накопительным итогом ведется учет выполненных работ и общего журнал работ (форма КС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Акт КС-2 подписывается руководителем структурного строительного подразделения и представителем исполнительного органа застройщика. На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств». Таким образом, по дебету счета 08 будет полностью сформирована первоначальная стоимость построенного основного средства (инвентарная стоимость).
Типовые бухгалтерские записи по отражению в учтете строительства объекта для собственных нужд выглядят следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60, 76
— приняты на учет приобретенные товары (материалы) без НДС;
Дебет 19 Кредит 60, 76
— отражен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— НДС по оприходованным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд, принят к вычету;
Дебет 08 Кредит 10, 60, 70 и т.д.
— отражены затраты на строительные работы;
Дебет 19 — Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС на сумму фактических расходов на выполнение СМР
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— НДС, исчисленной с фактических расходов на выполнение СМР принят к вычету;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— уплачена в бюджет сумма НДС по СМР;
Дебет 01 Кредит 08
— построенный объект введен в эксплуатацию.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
5 апреля 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Источник