Финансовые вложения
Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Источник
На что списать нераспределенную прибыль?
Можно ли списать часть нераспределенной прибыли на покупку основного средства в 2020 году по решению учредителей или на повышение заработной платы работников в 2021 году?
На что можно списать нераспределенную прибыль прошлых лет, кроме выплаты дивидендов учредителям?
Как это отразить в годовом балансе?
Добрый день,
Порядок использования в ООО нераспределенной прибыли, отраженной по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» установлен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
Законодательно закреплены следующие направления использования чистой (нераспределенной) прибыли:
— увеличение уставного капитала (ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ)
— выплата дивидендов (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ)
— формирование резервного капитала (фонда) (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ)
Тем не менее, действующее законодательство устанавливает право, а не обязанность участников общества принимать решение о распределении чистой прибыли между собой и не ограничивает общество в использовании средств чистой прибыли на цели, не указанные в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ, при наличии единогласного решения общего собрания собственников (участников общества). Это означает, что участники общества вправе отказаться от распределения части прибыли в свою пользу и направить ее на другие цели. Такой подход подтверждается и арбитражной практикой (Постановления ФАС МО от 19.04.2005 N КА-А40/2661-05, Семнадцатого ААС от 29.06.2007 N 17АП-4147/2007-АК, ФАС СЗО от 20.09.2013 N А66-15138/2012).
Следовательно, отчисления из чистой прибыли производятся на основании положений устава общества, либо решения общего собрания собственников общества. Если собственники (участники общества) приняли единогласное решение направить нераспределенную прибыли прошлых лет на развитие производства, в частности, на покупку основного средства, то данный факт оформляется решением общего собрания собственников (участников общества).
В этом случае, на дату решения учредителей об использовании чистой прибыли, делаются внутренние записи по счету 84:
Д 84 субсчет «Нераспределенная чистая прибыль» К 84 субсчет «Чистая прибыль, подлежащая распределению» – сумма чистой прибыли, направленная на развитие производства (на основании решения учредителей)
На дату осуществления расходов за счет средств чистой прибыли:
Д 84 субсчет «Чистая прибыль, подлежащая распределению» К 84 субсчет «Использование чистой прибыли» – отражено использование чистой прибыли или ее части.
Нераспределенная прибыль прошлых лет не используется на повышение оплаты сотрудникам организации. Заработная плата относится к текущим расходам.
Источник
Списываем устаревшие капинвестиции
Одно из обязательных условий для признания объекта основных средств (ОС) активом — вероятность получения в будущем экономических выгод от его использования (п. 6 П(С)БУ 7). Да и вообще, любой актив отражают в учете, только если его планируют экономически выгодно использовать (п. 3 НП(С)БУ 1). В вашем случае, никаких экономических выгод от использования устаревшего телекоммуникационного оборудования, по всей видимости, не ожидается. Поэтому ни для ввода в эксплуатацию, ни для дальнейшего пребывания этого объекта в составе капитальных инвестиций оснований нет. Его не только можно, но и нужно списать.
Другое дело, что с точки зрения налогообложения (в части НДС), возможно, было бы выгоднее, если бы перед списанием предприятию таки удалось немножко попользоваться своим невостребованным телекоммуникационным оборудованием. Но давайте обо всем по порядку.
Оформляем и отражаем в учете
Незавершенные капитальные инвестиции не являются объектами основных средств (ОС), учитываются в отдельной группе, а также их стоимость не подлежит переоценке и амортизации (письмо Минфина от 15.04.2013 г. № 31-08410-07-29/12008).
Какими же документами тогда оформить их списание
Несмотря на то что капинвестиции не являются ОС, они относятся к необоротным материальным активам, поэтому, на наш взгляд, оформляя их списание, целесообразно ориентироваться на форму акта списания ОС, утвержденную приказом Минстата № 352 (форма ОЗ-3), или акта списания ОС (частичной ликвидации), утвержденную приказом Минфина № 818 для бюджетников, либо же самостоятельно разработать произвольную форму акта. Главное, чтобы такой документ содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона о бухучете, позволял идентифицировать операцию по ликвидации — подтверждал невозможность дальнейшего использования объекта.
Акт составляют в двух экземплярах. Их подписывают члены инвентаризационной комиссии, главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта, и является основанием для передачи на склад запасных частей, оставшихся после ликвидации, а также различных материалов, комплектующих, составных частей и других отходов.
В случае списания капитальных инвестиций расходы, аккумулированные на субсчете 152, списывают в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов». На этот же субсчет списывают и затраты, связанные с ликвидацией (зарплата работников, демонтирующих объект, отчисления на соцмероприятия, услуги по демонтажу, оказанные сторонними организациями) (п. 40 Методрекомендаций № 2, Инструкция № 291).
Если в результате ликвидации капинвестиций получены товарно-материальные ценности (ТМЦ), то их зачисляют на баланс в зависимости от направления дальнейшего использования (пп. 2.12 и 2.13 Методрекомендаций № 2):
1) по чистой стоимости реализации — если планируется их продажа;
2) по цене возможного использования — если планируется их использование в собственной хоздеятельности.
Эту стоимость указывают в акте списания. А в бухучете поступление таких ТМЦ отражают проводкой: Дт 20 — Кт 746.
Налог на прибыль
Как и по бухправилам, согласно НКУ капитальные инвестиции тоже не являются ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). Поэтому ликвидационные разницы из ст. 138 НКУ по таким объектам не возникают. Периодически об этом напоминают и налоговики (см. письма ГФСУ от 10.04.2019 г. № 1540/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 05.11.2018 г. № 4690/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 22.02.2018 г. № 718/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Так что никакой дополнительной налоговой нагрузки по налогу на прибыль операция по ликвидации капинвестиций не повлечет. Она отразится в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам. Никаких разниц при этом не возникнет.
Налоговый кредит (НК) отчетного периода состоит из сумм налога, начисленных (уплаченных) плательщиком, в частности, в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (ОС, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы). При это НК начисляется независимо от того, началось ли фактическое использование в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия, а также от того, осуществлял ли плательщик вообще какие бы то ни было облагаемые операции в отчетном периоде (п. 198.3 НКУ).
Поэтому в периоде осуществления капинвестиций (приобретения телекоммуникационного оборудования или перечисления предоплаты за него) у предприятия возникло право на отражение НК. Конечно, при наличии правильно составленной и зарегистрированной НН.
если до хозиспользования объекта капинвестиций дело так и не дойдет, предприятию придется начислить компенсирующие НО согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ
База налогообложения — балансовая остаточная стоимость телекоммуникационного оборудования по состоянию на начало отчетного периода, в котором происходит его списание (п. 189.1 НКУ). Кстати, то, что незавершенные капинвестиции являются необоротными активами для целей определения базы обложения НДС, а значит, здесь следует ориентироваться именно на их балансовую стоимость, подтверждают и налоговики (см. письмо ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4578/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Отделаться от компенсирующих НО при списании капинвестиций можно только в случае, если их стоимость будет включена в состав стоимости готовой продукции, которая подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке (см. письмо ГФСУ от 05.04.2018 г. № 1408/6/99-99-15-03-02-15/IПК).
Так что, если у вас получится подтвердить документально, что стоимость списанного телекоммуникационного оборудования сидит в цене продажи продукции (товаров/работ/услуг), то НО можно не начислять. Если же провернуть такое не представляется возможным, а при приобретении оборудования был отражен НК, компенсирующие НО должны быть начислены.
Хотя и здесь можно попробовать выкрутиться. Если заранее (до начала инвентаризации) ввести оборудование в эксплуатацию, то при его списании НДС-обязательства возникнут уже не по п. 198.5, а согласно п. 189.9 НКУ. А от таких НО может спасти обычный акт списания ОС, подтверждающий невозможность (или нецелесообразность) дальнейшего использования вашего телекоммуникационного оборудования (подробнее см. на с. 20). Кроме того, можно уменьшить базу обложения НДС — балансовую стоимость необоротного актива (а соответственно и сумму НО) путем проведения в бухучете уменьшения полезности устаревшего оборудования (о том, что уменьшение полезности применяется к капинвестициям, Минфин говорил еще в письме от 16.07.2019 г. № 31-3400-20-16/19422).
Источник