Как правильно создать фонды для развития компании
АО создает и использует «Фонд производственно-технического развития» и «Фонд социального развития». В соответствии с учетной политикой формирование фондов отражается в бухучете на счете 82 «Резервный капитал» за счет нераспределенной прибыли прошлого года на основании решения годового собрания акционеров. Использование фондов осуществляется на основании приказа генерального директора и показывается по дебету субсчета 82-2.Обязана ли компания включать произведенные в текущем году затраты за счет вышеуказанных фондов в состав прочих расходов, учитываемых на субсчете 91-2 «Прочие расходы», и показывать эти затраты в отчете о финансовых результатах?
Л.Н. Гринева, г. Киров
Исправляем ошибку
Из вопроса следует, что организация отражает формирование фондов производственно-технического и социального развития на счете 82 «Резервный капитал». Но здесь компания допускает ошибку. Объясним почему.
На счете 82 учитываются только средства резервного фонда. Его создание является обязанностью АО, а средства из него могут расходоваться только на покрытие убытков общества, а также для погашения его облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Согласно Инструкции к плану счетов счет 82 может корреспондировать только со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, и счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО. Таким образом, компания неверно показывает формирование и использование фондов, указанных в вопросе, на счете 82.
Формируем фонды
Для отражения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и еще не использованные, могут разделяться. Таким образом, в рамках счета 84 отражается и формирование фондов, и их использование. Для этого компания должна открыть к счету 84 соответствующие субсчета. Например, это могут быть:
субсчет 84-21 «Фонд производственно-технического развития»;
субсчет 84-22 «Использование средств фонда производственно-технического развития»;
субсчет 84-31 «Фонд социального развития»;
субсчет 84-32 «Использование средств фонда социального развития».
Формирование фондов и использование их средств будут отражаться в учете следующими проводками:
Дебет 99 Кредит 84-1
— учтена сумма нераспределенной прибыли, полученной за год;
Дебет 84-1 Кредит 84-21
— сформирован Фонд производственно-технического развития;
Дебет 84-1 Кредит 84-31
— сформирован Фонд социального развития;
Дебет 84-21 Кредит 84-22
— расходование средств фонда производственно-технического развития;
Дебет 84-31 Кредит 84-32
— расходование средств фонда социального развития.
Обратите внимание: на счете 84 показывается движение средств фондов как источников финансирования. При этом сальдо по данному счету не изменяется. Произведенные за счет этих фондов расходы учитываются в порядке, предусмотренном бухгалтерскими стандартами, в частности текущие расходы — по правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ему компания учитывает произведенные затраты либо как расходы по обычным видам деятельности, либо как прочие расходы. Иной порядок не предусмотрен. Поэтому расходы, источниками которых являются рассматриваемые фонды, отражаются в бухучете в общем порядке. Соответственно, расходы должны быть показаны и в отчете о финансовых результатах.
За счет средств фонда производственно-технического развития компания купила оборудование стоимостью 153 400 руб. (в том числе НДС 18% — 23 400 руб.) которое будет использоваться в производстве, а за счет средств фонда социального развития понесла расходы на проведение спортивного мероприятия для сотрудников в сумме 30 000 руб. (без НДС).
У компании в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 84-21 Кредит 84-22
— 153 400 руб. — средства фонда направлены на покупку оборудования;
Дебет 60 Кредит 51
— 153 400 руб. — перечислены деньги поставщику оборудования;
Дебет 08 Кредит 60
— 130 000 руб. — затраты учтены в составе капитальных вложений;
Дебет 19-1 Кредит 60
— 23 400 руб. — учтен НДС;
Дебет 68-2 Кредит 19-1
— 23 400 руб. — НДС принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
— 130 000 руб. — оборудование включено в состав основных средств;
Дебет 20 Кредит 02
— списаны суммы ежемесячной амортизации по оборудованию;
Дебет 90-2 Кредит 20
— учтены расходы на производство (в том числе ежемесячная амортизация по оборудованию) в себестоимости продаж;
Дебет 84-31 Кредит 84-32
— 30 000 руб. — средства фонда социального развития направлены на проведение спортивного мероприятия;
Дебет 60 Кредит 51
— 30 000 руб. — оплата услуг организатора спортивного мероприятия;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 30 000 руб. — стоимость затрат учтена в составе прочих расходов.
В отчете о финансовых результатах стоимость закупленного производственного оборудования будет показываться по строке «Себестоимость продаж» (в сумме начисленной амортизации), а затраты на проведение спортивного мероприятия — по строке «Прочие расходы».
Источник
Как создать инвестиционный (венчурный) фонд в российской юрисдикции
Существует несколько организационно-правовых форм, которые используются при создании инвестиционных (венчурных) фондов в России.
Наиболее распространенными формами являются три — фонды в форме некоммерческих организаций (некоммерческих юридических лиц), фонды в форме инвестиционных товариществ и ЗПИФ (закрытые паевые инвестиционные фонды).
Так, в форме фонда как некоммерческой организации (некоммерческого юридического лица) действует Фонд развития интернет-инициатив (ФРИИ), учреждённый Агентством стратегических инициатив (АСИ). Минусами такой формы является то, что прибыль фонда не подлежит распределению между учредителями, а управление им довольно сильно зарегулировано законодательством. Данная модель не очень распространена, поэтому я более не уделю ей внимания в данной статье.
Гораздо более интересной формой структурирования инвестиционного (венчурного) фонда является ЗПИФ. Это довольно распространенная в России модель. К примеру, на сайте фонда фондов РВК (Российской венчурной компании) приведён некоторый перечень фондов, действующих в форме ЗПИФ.
Самой популярной же формой структурирования инвестиционного (венчурного) фонда сейчас является инвестиционное товарищество. На территории России на данный момент большинство фондов действует именно в этой форме, хотя ещё совсем недавно она была известна лишь в узких кругах (с перечнем некоторых фондов, действующих в данной форме можно ознакомиться, к примеру, также на сайте РВК). В какой-то степени надо отдать должное РВК за популяризацию данного инструмента. Создание и деятельность инвестиционного товарищества регулируется Федеральным законом «Об инвестиционном товариществе» от 28.11.2011 No 335-ФЗ (далее — закон о ДИТ).
Именно об инвестиционном товариществе как возможной форме, в которой может действовать инвестиционный (венчурный) фонд, я и хочу рассказать в данной статье.
Итак, инвестиционное товарищество (ИТ) обладает следующими характерными признаками:
- ИТ действует по классической схеме — general partner (управляющий партнёр, GP), как правило, привлекает капитал сторонних инвесторов (limited partners, LP) и управляет фондом (капиталом и портфелем);
- ИТ имеет гибкую систему управления, благо законодательством многие вопросы отданы на регулирование самими партнёрами посредством заключаемого ими договора инвестиционного товарищества (ДИТ);
- ИТ имеет возможность быстрого введения в фонд новых инвесторов (limited partners), а также выведения прежних инвесторов (LP) с выплатой (выделением) им их доли (при условии, если это предусмотрено договором инвестиционного товарищества);
- ИТ имеет гибкую систему выплаты инвесторам дивидендов, которая также устанавливается договором инвестиционного товарищества;
- вкладом управляющего партнёра (GP) помимо денег может быть и иное имущество, имущественные права и иные права, имеющие денежную оценку, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация;
- вкладом LP могут быть только деньги, если иное прямо не предусмотрено договором инвестиционного товарищества.
Порядок создания инвестиционного (венчурного) фонда в форме инвестиционного товарищества
Создание инвестиционного товарищества происходит в следующем порядке.
Создаётся юридическое лицо, выступающее инициатором и, как правило, управляющим товарищем (GP) в будущем инвестиционном товариществе (фонде). Указанное юридическое лицо формирует собственный капитал в виде денег или иного имущества, имущественных прав (иных прав, имеющих денежную оценку), профессиональных и иных знании, навыков и умений, деловои репутаций. Формируя свой собственный капитал, GP, по сути, готовит для будущих LP коммерческое предложение (оферту).
После формирования собственного капитала инициатор инвестиционного товарищества (как правило, будущий GP) осуществляет поиск LP, которые вместе с ним войдут в инвестиционное товарищество и внесут соответствующий вклад в общее имущество товарищей. Участниками инвестиционного товарищества могут быть коммерческие организации, а также некоммерческие организации (постольку, поскольку осуществление инвестиционнои деятельности служит достижению целеи, ради которых они созданы, и соответствует этим целям). Физические лица не могут являться сторонами договора инвестиционного товарищества. Количество товарищей может быть не менее 2 и не более 50.
Стоит отдельно отметить, что реклама инвестиционного товарищества запрещена, а также не допускается привлекать новых лиц к совместной инвестиционной деятельности посредством публичной оферты. При этом не является рекламой размещение информации о фонде на сайте инвестиционного товарищества в сети «Интернет», а также на других сайтах в сети «Интернет».
При достижении договоренности о формировании минимально необходимого капитала для запуска деятельности инвестиционного товарищества будущие товарищи (далее также «партнёры») заключают договор инвестиционного товарищества (ДИТ), неотъемлемой частью которого является политика ведения общих дел (инвестиционная декларация). ДИТ в обязательном порядке заверяется нотариально. После заключения ДИТ в инвестиционное товарищество могут войти новые товарищи путём заключения и нотариального удостоверения соглашения о присоединении к ДИТ.
При этом никакого отдельного (специального) юридического лица, являющегося инвестиционным (венчурным) фондом не создаётся. Фондом является совокупность активов, учитываемых уполномоченным управляющим товарищем, и совокупность юридических лиц, являющихся товарищами (партнёрами). При этом представительскую функцию фонда выполняет управляющий товарищ (управляющие товарищи) в виде того или иного юридического лица (юридических лиц). Подчеркнем, юридическое лицо, являющееся управляющим товарищем, как таковым фондом не является. Такое юридическое лицо лишь представляет фонд как совокупность активов и товарищей (партнёров).
ДИТ должен быть заключен с указанием срока или с указанием цели в качестве отменительного условия. Срок действия ДИТ, в том числе заключенного с указанием цели в качестве отменительного условия, не может превышать пятнадцать лет. В случае, если срок действия договора инвестиционного товарищества не указан, такой договор действует в течение пятнадцати лет.
Формирование и управление имуществом инвестиционного товарищества
Общее имущество товарищей (партнёров) обособляется от имущества управляющего товарища (GP) и других товарищей (LP) и учитывается уполномоченным управляющим товарищем (в качестве него выступает либо единственный GP, либо кто-то из лиц, являющихся GP) на отдельном балансе (по общему имуществу ведется самостоятельныи учет).
Общее имущество находится в общей долевой собственности товарищей. Размер доли каждого из товарищей в общем имуществе (капитале инвестиционного товарищества) определяется пропорционально стоимости внесённого им вклада. В случае внесения товарищами вклада в общее имущество не в виде денег, денежная оценка такого вклада осуществляется либо в соответствии с положениями ДИТ, либо оценщиком.
При передаче имущества передающий имущество товарищ и принимающий имущество управляющий товарищ (GP) оформляют акт приема-передачи имущества. Передаваемые в состав общего имущества товарищей денежные средства зачисляются на отдельныи банковский счет или банковские счета. При этом в распоряжении банку о перечислении денежных средств должно быть указано, что денежные средства передаются в состав общего имущества товарищей по ДИТ с индивидуальным обозначением данного договора. Детали оформления и учёта иных видов имущества, переданных в виде вкладов товарищей, определяются ст. 10 закона о ДИТ.
В течение срока деятельности инвестиционного товарищества раздел общего имущества и выдел из него доли по требованию товарища не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных ДИТ.
Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимает управляющий товарищ, если иное не предусмотрено законом о ДИТ или договором инвестиционного товарищества. Для принятия решений, касающихся общих дел товарищей, договором инвестиционного товарищества может быть предусмотрено создание инвестиционного комитета. Решение тех или иных вопросов также может быть отнесено к компетенции общего собрания товарищей. Полномочия управляющего товарища на совершение сделок и ведение иных общих дел товарищей от имени всех товарищей основаны на ДИТ. При этом для осуществления этих полномочий управляющему товарищу не требуется доверенность.
В отношениях с третьими лицами в связи с ведением общих дел товарищей GP обязан указывать, что он действует в качестве управляющего товарища, и раскрывать индивидуальные признаки ДИТ. В противном случае GP обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
За ведение общих дел товарищем GP имеет право на получение вознаграждения в размере и в порядке, которые устанавливаются ДИТ. Как правило, вознаграждение управляющего товарища состоит из следующих частей:
— вознаграждение за управление (обычно составляет 2 % в год от суммы капитала инвестиционного товарищества);
Источник