СТРАХОВАНИЕ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ИЛИ ДОБРОВОЛЬНОЕ?

В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Закон 119-ФЗ) при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Аудит является обязательным в случаях, установленных в статье 7 Закона 119-ФЗ.

Значит, в случаях, когда аудит не является обязательным, страхование ответственности аудиторов может осуществляться по желанию аудитора.

Является ли обязательным страхование аудиторской деятельности?

Ответ на этот вопрос не является однозначно определенным – существуют различные мнения.

Понятию обязательного страхования даются различные трактовки. Причиной разногласий являются противоречия, которые содержатся в законодательстве, регулирующем обязательное страхование.

Определение понятия обязательного страхования представлено в статьях 927, 935 Гражданского кодекса (ГК).

В соответствии с п. 2 статьи 927 ГК обязательное страхование возникает в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Согласно п. 1 статьи 935 ГК обязательным страхованием являются ситуации, при которых законом на указанных в нем лиц может быть возложена обязанность страховать: жизнь, здоровье или имущество других определенных в законе лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу; риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами.

Таким образом, обязательное страхование — это обязанность по страхованию, возложенная на лицо законом.

Отличие добровольного страхования от обязательного установлено в п. 2 статьи 927 ГК, согласно которому возложение на лицо законом обязанности по страхованию означает, что таким законом введено обязательное страхование, в иных случаях страхование является добровольным.

При добровольном страховании лицо вправе самостоятельно решать вопрос о заключении договора страхования, при обязательном страховании указанные в законе лица обязаны выполнить возложенную на них законом обязанность по страхованию.

Является ли обязательным страхование в случае обязанности иметь финансовую гарантию?

Нет четкой определенности в отношении формы страхования в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность иметь финансовую гарантию, но при этом предоставлена возможность выбора: иметь финансовую гарантию путем заключения договора страхования или выбрать иной вариант (например, банковскую гарантию).

Однозначного ответа для определения формы страхования в данной ситуации нет, но, пожалуй, в данном случае можно говорить об обязательном страховании.

Законом предусмотрено, что в качестве одного из вариантов финансовой гарантии может быть заключен договор страхования. Вполне логично рассматривать такой договор как заключенный в форме обязательного страхования. В пользу этого говорит то, что лицо вынуждено заключить договор страхования, и эта обязанность возложена на него законом.

Если договор заключен в форме обязательного страхования, то это позволяет страхователю уменьшить налогооблагаемую базу. Согласно статье 263 Налогового кодекса к затратам на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, относятся расходы по обязательным видам страхования, при этом данные расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Каковы критерии отнесения страхования к обязательному?

Как уже сказано, основанием для отнесения страхования к обязательному является то, что обязанность по страхованию возложена на лицо законом (это единственное установленное законом требование для того, чтобы страхование являлось обязательным).

В то же время в ГК и в Законе РФ от 27.11.1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (Закон 4015-1) содержатся положения, которые законодателю следует включать в законы об обязательном страховании.

Так, согласно п. 3 статьи 936 ГК объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, предусмотренном п. 3 статьи 935 ГК, — законом или в установленном им порядке.

Согласно п. 4 статьи 3 Закона №4015-1 условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

• субъекты страхования;
• объекты, подлежащие страхованию;
• перечень страховых случаев;
• минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
• размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;
• срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
• срок действия договора страхования;
• порядок определения размера страховой выплаты;
• контроль за осуществлением страхования;
• последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
• иные положения.

Пункт 2 статьи 11 Закона №4015-1 предусматривает, что страховые тарифы по обязательному страхованию устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о том, что страхование является обязательным только в том случае, если в законе, установившем обязанность по страхованию, содержатся все условия, предусмотренные ГК и Законом №4015-1 для его установления.

В то же время законодатель вправе самостоятельно определять объем положений, которые должны содержаться в законе, возлагающем обязанность по страхованию.

Невыполнение обязанности по страхованию будет нарушением соответствующего закона об обязательном страховании.

Критерий для разграничения обязательного страхования от добровольного содержится только в статьях 927 и 935 ГК, в которых предусмотрено, что обязательное страхование — это возложение законом на лицо обязанности заключить договор страхования.

Соответственно, считать страхование ответственности аудиторов при проведении обязательного аудита добровольным страхованием нет оснований. При страховании ответственности для случаев, когда аудит не является обязательным, страхование не относится к обязательному.

Источник

Страховать ответственность аудиторам придется на 3 года (при соответствующем выборе СРО)

Опять вынесен на общественное обсуждение проект поправок в закон об аудиторской деятельности в связи с перспективой введения страхования ответственности в качестве альтернативы компенсационному фонду СРО. Соответствующий выбор будут делать СРО. Ранее вариант подобных поправок уже публиковался для оценки общественностью.

В настоящее время аудиторы вправе страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности. Согласно последней версии поправок предлагается заменить это на страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору оказания аудиторских услуг.

При этом предлагается ввести обязанность аудиторов обеспечивать непрерывность страхования ответственности за причинение вреда потребителям аудиторских услуг и иным лицам вследствие недостатков аудиторских услуг (это будет необходимо в случае выбора СРО, членами которой являются аудиторская организация, индивидуальный аудитор, страхования в качестве способа обеспечения имущественной ответственности).

В отличие от предыдущей версии поправок, срок действия договора страхования ответственности должен составлять не менее трех лет (ранее предлагалось ограничиться одним годом).

СРО смогут не формировать компенсационный фонд — альтернатива в виде выбора обеспечения ответственности членов путем их страхования будет указана в числе требований к СРО, установленных для включения СРО в реестр частью 3 статьи 17 закона об аудиторской деятельности. Также будут внесены соответствующие поправки в список требований к членству в СРО. Договоры о страховании будет необходимо предъявлять для вступления в СРО (если СРО выбрала такой способ обеспечения ответственности). Вводится обязанность СРО контролировать исполнение ее членами обязанности по страхованию.

Вносятся поправки, предусматривающие альтернативу в виде страхования, также и в ряд других норм указанного закона. При этом вводится новая статья 18.1 «Компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов» (поскольку из закона об аудиторской деятельности будет убрана отсылка в этой части на «общий» закон о СРО). Там, среди прочего, будут указаны случаи, основания и условия возможного изъятия средств из фонда. Взнос в фонд будет составлять не менее 3 тысяч рублей. Также будет прописано, что если СРО исключается из реестра, то ее компенсационный фонд передается другой СРО, «назначаемой решением уполномоченного федерального органа по рекомендации совета по аудиторской деятельности». Доход от размещения и инвестирования средств компенсационного фонда будет при этом выплачиваться членам «почившей» СРО.

Будет также оговорено, что средства, поступающие СРО от наложенных ею на свои членов штрафов, поступают в компенсационный фонд (при его наличии) или в доход СРО.

Источник

5. Страхование ответственности в аудиторской деятельности

Действующее законодательство устанавливает обязанность аудиторской организации страховать риск ответственности за нарушение договора (ст. 13 Закона об аудите).

Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Под риском необнаружения подразумевается риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

От аудитора требуется проведение мероприятий, направленных на снижение вероятности возникновения аудиторского риска (внутренний контроль за качеством аудита, оценка профессиональных навыков работников аудиторской организации, повышение их квалификации и т.п.).

Законодательное требование о страховании ответственности по договору проведения аудита является финансовым обеспечением ответственности аудитора и таким образом защищается имущественное положение аудируемого лица в случае некачественного проведения проверки.

Введение данного правила представляется весьма важным, поскольку оно направлено на защиту субъективных прав клиентов аудитора. Оно связано с тем, что в отношении конкретных категорий лиц установлено требование об обязательном подтверждении их финансовой отчетности аудиторским заключением. Данная обязанность аудируемого лица уравновешивается предоставленным ему правом требовать от аудитора страховать договор на проведение аудиторской проверки; в свою очередь, право требования проверяемого корреспондирует с обязанностью аудитора страховать ответственность за нарушение договора.

В контексте рассматриваемого вопроса важно выявить характерные черты данного вида страхования, выделяющие его из ряда других видов.

Существует два основных вида страхования: личное и имущественное, к которому принято относить страхование гражданской ответственности. А страхование гражданской ответственности, в свою очередь, подразделяется на две разновидности: страхование ответственности за причинение вреда, или внедоговорную ответственность (ст. 931 ГК РФ), и страхование ответственности по договору (договорная ответственность) (ст. 932 ГК РФ).

По внедоговорной ответственности страхуется риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена (п. 1 ст. 931 ГК РФ), закон допускает страхование риска внедоговорной ответственности, возникающей по любым основаниям. Страхование риска административной или уголовной ответственности невозможно в силу п. 1 ст. 928 ГК РФ. Лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре, в противном случае будет считаться застрахованным риск ответственности самого страхователя (п. 2 ст. 931 ГК РФ). Таким образом, при страховании внедоговорной ответственности в отношениях могут участвовать сразу четыре различных субъекта — страхователь, страховщик, лицо, ответственность которого застрахована, и выгодоприобретатель.

Договор страхования внедоговорной ответственности всегда заключается в пользу третьего лица (выгодоприобретателя), который никогда не может совпадать со страхователем.

Страхование договорной ответственности имеет свои особенности, связанные прежде всего с ограничениями, установленными законодательством.

Во-первых, по договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен. Так, аудиторская организация заключает договор оказания аудиторских услуг: в договор внесено условие, согласно которому аудиторская организация (страхователь) страхует риск ответственности за причинение убытков проверяемой организации. В данном случае эта организация является выгодоприобретателем. По такому договору возможно страхование ответственности лишь самой аудиторской организации, но не иного лица.

Во-вторых, риск ответственности за нарушение договора считается застрахованным только в пользу выгодоприобретателя-контрагента. Назначение в договоре иного, кроме проверяемой организации, выгодоприобретателя не будет иметь никакой юридической силы. Денежные средства, выплаченные этому лицу, будут считаться полученными без законных оснований и должны быть возвращены аудиторской организации.

В-третьих, заключение договора страхования договорной ответственности допускается лишь в случаях, предусмотренных законом . Такое ограничение установлено не случайно, так как при страховании риска ответственности у страхователя отсутствует заинтересованность в исполнении договора, поскольку этот вид страхования позволяет снять с себя обязанность по исполнению договора, другими словами — «уйти» от ответственности.

В настоящее время кроме страхования договорной ответственности аудиторов предусмотрено обязательное страхование банковских вкладов граждан, обязательное страхование гражданской ответственности оценщиков и некоторые др.

Как было показано выше, страхование договорной ответственности аудиторов предусмотрено Законом только при заключении договора на проведение проверки лиц, подлежащих обязательному аудиту. У аудиторской организации не возникает обязанности страховать ответственность при проведении инициативной аудиторской проверки, осуществлении сопутствующих аудиту услуг, более того, заключение договора страхования ответственности за оказание аудиторских услуг будет незаконным, а условия такого договора ничтожны именно в силу отсутствия такого условия в законе (ст. 168 ГК РФ). В подобном случае возможно заключение договора страхования предпринимательского риска, страхования внедоговорной ответственности (т.е. ответственности за причинение вреда имуществу).

Таким образом, разделение видов гражданской ответственности (на договорную и внедоговорную) проводится:

1) по основаниям возникновения обязательства:

— в одном случае обязательство возникло из договора;

— в другом — из причинения вреда жизни, здоровью, имуществу;

2) по объекту страхования, который принято называть страховым интересом:

— при страховании договорной ответственности объектом является именно договорная ответственность;

— при страховании внедоговорной ответственности — ответственность за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу.

В остальном правила страхования договорной ответственности не отличаются от правил страхования ответственности за причинение вреда.

Данные виды страхования схожи в том, что риск ответственности связан именно с профессиональной деятельностью аудитора. Другими словами, речь идет о профессиональной ответственности аудитора — об аудиторском риске.

Страхование договорной ответственности аудиторов отнесено к разряду обязательного негосударственного страхования. В отличие от обязательного государственного страхования, отношения по которому регулируются финансово-правовыми нормами, обязательное негосударственное страхование регулируется гражданско-правовыми нормами. Так, ст. 936 ГК РФ предусматривает, что обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. Обязательное страхование по общему правилу осуществляется за счет страхователя. Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом.

Другими словами, основные положения о конкретном виде обязательного страхования должны закрепляться в законе, устанавливающем такой вид страхования. К основным положениям, связанным со страхованием, можно отнести положения, определяющие субъектов обязательного страхования, объекты, подлежащие обязательному страхованию, перечень страховых случаев, минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения, размер, структуру или порядок определения страхового тарифа, сроки и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов); срок действия договора страхования; порядок определения размера страховой выплаты; контроль за проведением страхования; последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств участниками отношений и другие положения.

Закон об аудите, закрепивший обязанность аудитора страховать договорную ответственность, не содержит указанных положений, что затрудняет применение данной нормы.

Надо иметь в виду, что к существенным условиям данного вида договора относятся: объект страхования, характер события, на случай наступления которого осуществляется страхование (т.е. страховой случай), размер страховой суммы, срок действия договора. Стороны должны достигнуть соглашения по всем названным условиям. При отсутствии хотя бы одного из существенных условий договор не считается заключенным. Поскольку размер страховой суммы законодательно не определен, то сторонам необходимо достичь соглашения по данному условию договора. При этом следует учитывать такие факторы, как квалификация и специализация аудитора, объем и опыт работы, деловая репутация аудиторской организации и др. Размер страховой премии (плата за страхование) зависит от страховой суммы.

Страховой договор заключается в письменной форме.

Практика страхования свидетельствует, что страховые организации предлагают страхование риска ответственности за нарушение всех договоров аудиторской организации на определенный период, чаще всего на один год (т.е. заключение генерального договора), но могут заключать договоры на страхование ответственности за нарушения в ходе конкретной аудиторской проверки.

Аудитор в своей деятельности может воспользоваться и другими видами страхования, например заключить договор страхования предпринимательского риска. По такому договору может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. В том случае, если он заключен в пользу лица, не являющегося страхователем, то считается все равно заключенным в пользу страхователя (ст. 933 ГК РФ).

За рубежом страхование в области аудита — довольно распространенное явление. Западные страховые компании при условии небольших претензионных требований к аудитору со временем снижают страховую премию, и наоборот, если претензии к аудитору велики, то страховая премия увеличивается. При такой системе, проверяя качество аудита, надзорные органы или потенциальные клиенты по величине ставки, уплачиваемой аудиторами, могут сделать верные предположения о надежности аудитора и о качестве предоставляемых им услуг .

См.: Ремизов Н.А. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Комментарий // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. N 9 — 11.

В ряде стран наличие страхового договора входит в одно из обязательных правил, выполнение которых позволяет аудитору получить лицензию на осуществление аудиторской деятельности. В России по такому же принципу получают лицензию таможенные брокеры; для арбитражных управляющих, независимых оценщиков, нотариусов и некоторых других категорий лиц наличие страхового полиса является обязательным для осуществления их профессиональной деятельности.

Что касается аудиторской деятельности, то следовало бы установить правило о страховании гражданской ответственности аудитора на случай причинения убытков клиенту, что, с одной стороны, позволило бы аудиторской организации выбирать вид страхования (страхование риска ответственности самого страхователя или страхование риска ответственности иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена), а с другой — защищало бы имущественные права не только аудируемых лиц, но и других клиентов аудитора.

Источник